Договор цессии цедент
4.1. Уточните вопрос, поскольку в указанной формулировке он имеет двойной смысл. Такой договор будет действителен, если сделка совершена до ликвидации цедента и передаваемое право требования действительно (ст. 390 ГК РФ).
3.1. В соответствии со ст. 824 ГК РФ, по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
Не оплачен договор цессии
Цедент может потребовать от Вас, в т.ч. через суд, осуществить оплату с учетом установленных договором штрафных санкций за несвоевременную оплату (п. 1 ст. 330 ГК РФ) либо с учетом платы за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).
Считаю, что выделенное синим — неверно, так как п. 2 ст. 155 НК РФ не говорит о том, что расходом цессионария, учитываемым при расчете налоговой базы по НДС при погашении приобретенного права требования или его оплате должником является денежный расход, т.е. осуществленная оплата цеденту.
Речь, по моему мнению, идет о расходах, признаваемых по правилам налогового (п. 1 ст. 272 НК РФ) и бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 10/99), т.е. по мере начисления — в данном случае — по факту подписания договора цессии, предусматривающего выплату определенной суммы цеденту.
Договор цессии — проводки, примеры, законы
С помощью цессии долг может быть продан или передан безвозмездно. Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения:
Договором цессии называют соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу. Сторонами договора цессии выступают цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому было уступлено требование).
Договор цессии: бухгалтерские проводки у цессионария
Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.
Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Договор цессии: платим налог на прибыль
Пример
20 мая 2022 г. ООО «Север» приобрело право требования по задолженности ООО «За-пад». Цена договора уступки права требования — 100 000 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 125 000 руб. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ООО «Запад» оплачивает частями согласно графику платежей:
• 02.06.2022 — 25 000 руб.;
• 02.09.2022 — 45 000 руб.;
• 02.12.2022 — 55 000 руб.
Определим долю покупной стоимости в сумме приобретенного права требования:
100 000 : 125 000 = 0,8, или 80%.
Следовательно, на дату получения денег в рамках погашения обязательства бухгалтер ООО «Север» может учесть в расходах 80% от суммы полученных денег.
Как мы уже писали, цессионарий вправе передать право требования по полученному долгу третьему лицу. В таком случае расходы по приобретению права требования уменьшают доход от его реализации. Цессионарий при последующей реализации права требования приобретает статус цедента. Соответственно, учет доходов и расходов он ведет в том же порядке, который предусмотрен для первичной уступки права требования. Прибыль от последующей уступки права требования увеличивает базу по налогу на прибыль. В то же время убыток от реализации права требования как финансовой услуги налоговую базу не уменьшает (письмо Минфина России от 10.03.2022 № 03-03-04/1/205).
Когда платить налоги по договору цессии цеденту
Обратите внимание: при продаже любой задолженности на дату, когда с вами расплатятся за проданный долг, у вас возникает доход от самой уступки. Для вас это выручка от реализации имущественного права требования (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2022 N 03-11-06/2/30). Это произойдет, и если вы уступите долг по договору займа. Вырученные деньги от такой продажи являются доходом, учитываемым при упрощенной системе. При этом первоначальная задолженность по займу будет перед вами погашена, а в налоговом учете по УСН поступите следующим образом: «тело» займа на доходы не относите. Ведь возвращенный заем у заимодавца налогооблагаемые доходы не формирует (п. 1 ст. 346.17, п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 и пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Сторона, приобретающая право требования долга, именуется цессионарием. Первое, что делает цессионарий, — несет расходы, покупая долг. А потом ждет, когда его погасят. И если вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы» и собираетесь выступить в качестве цессионария, у вас сразу возникнет закономерный вопрос: а сможете ли вы учесть в расходах уплаченную по сделке сумму? Ответ, увы, отрицательный. В закрытом перечне расходов «упрощенца» указанные затраты не предусмотрены (п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 15.12.2022 N 03-11-06/2/172 и от 04.12.2022 N 03-11-04/2/187). Несмотря на это, на дату погашения долга доход у вас возникает. Как, впрочем, и у тех «упрощенцев», которые работают на УСН с объектом налогообложения «доходы».
На практике в ряде случаев возникают ситуации, когда продавец товара (работ, услуг), осуществляющий исчисление доходов (расходов) методом начисления, может переуступить третьему лицу право требования долга к покупателю. Как правило, по такой операции продавец получает убыток. Сумма убытка определяется как отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг). В статье на примерах рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до и после наступления срока платежа.
Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга за товар, работу или услугу определены в ст. 279 НК РФ. При этом рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав: до наступления срока платежа и после наступления срока платежа.
Договор цессии без оплаты цеденту образец
Указывается базовая информация. Это данные обо всех сторонах, между которыми производится уступка, с указанием их статуса (цедент, цессионарий). Если речь идёт о переводе задолженности, то используйте образец трёхстороннего договора перевода долга;
Основная часть.
Устава, именуем в дальнейшем «Цедент» с одной стороны, и , в лице , действующ на основании Устава, именуем в дальнейшем «Цессионарий» с другой стороны, заключили настоящий договор о следующем. 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Цедент уступает, а Цессионарий принимает в полном объеме права и обязанности по договору , заключенному между Цедентом и . 1.2. За уступаемые права и обязанности по договору Цессионарий выплачивает Цеденту компенсацию, равную сумме, затраченных Цедентом, денежных средств по указанному договору (далее — договорную сумму). 2. ПЕРЕДАЧА ПРАВ И ОБЯЗАННОСТЕЙ 2.1. Цедент обязан передать Цессионарию в течение трех дней с момента подписания настоящего догвоар все необходимые документы, удостоверяющие права и обязанности по договору , заключенному с , а именно: — договор , указанный в п.
Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии
Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».
Цессионарий не оплатил цеденту по договору цессии
На практике выплаты редко осуществляются наличными средствами. Обычно погашение обязательств производится путем зачисления на счет, который имеет цессионарий. Это также может осуществляться выдачей простых векселей, чеков, прочих оборотных документов. В соответствии с принципом автономии воли участника, стороны договора уступки могут по-разному решать вопрос, касающийся прав цессионария на денежные суммы и имущество, полученные во исполнение первоначального соглашения.
Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.
Цедент — это ключевая сторона договора цессии
Между физическими лицами. Примеров несколько. Это и раздел имущества супругов при разводе, и перевод долгов детей на родителей, и помощь в получении кредита. Договор не требует нотариального заверения, достаточно просто скрепить его подписями сторон, указав паспортные данные и все ключевые условия сделки (сумму, сроки и способы возврата средств).
Договор перевода долга от юридического лица физическому. Такое случается при банкротстве, когда обязательства предприятия переписываются на директора. Последние передаются в полном объеме и на тех же условиях. Документ заверяется печатью с одной стороны и подписью частного лица с другой. Необходимо указать также паспортные данные нового должника.
Договор цессии — бухгалтерские проводки
Приобретенная в порядке уступки права прошения, в бухучете нового кредитора, дебиторская задолженность будет отражена как по условиям в ПБУ 19/02 «Учет по фин. вложениям» по факту суммы затрат на приобретения фин. вложения.
Для того чтобы вывести решение об определении числа списывания потерь, нужно рассчитать размер накопившихся %, которые предприятие уплатило бы, если бы взяло заём, который равнялся бы прибыли от уступки права прошения. Сумма для % будет рассчитываться с учетом требований ст. 269 НК России.
Цессионарий не оплатил цеденту по договору цессии
В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.- Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.- Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу.- Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.- Должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору.- Уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору.
В случае ДДУ передать права по договору можно только до момента подписания акта приема-передачи квартиры сторонами основного договора, поскольку в этот момент обязательство застройщика считается исполненным.Д2 на схеме — это договор уступки прав требования (цессии).Первоначальный кредитор в нем становится цедентом, а новый – цессионарием.Право требования в данном случае обозначает право требования исполнения обязательства должника (застройщика) по передаче оплаченной кредитором квартиры.Основные положения договора уступки прав требования регулируется статьями 382-390 главы 24 Гражданского кодекса РФ.Для нашего случая важно следующее: — Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.- Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.- Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий.
Как отразить прценты по договору цессии у цедента
Приведем бух проводки по договору цессии у цедента: Операция Дебет счета Кредит счета Отражен доход цедента от продажи долга цессионарию 76 91, субсчет «Прочие доходы» Списана стоимость погашаемого долга 91, субсчет «Прочие расходы» 62, 76 и др. Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая: Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76 Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров). Проводки по договору цессии у должника Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника? Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг.
А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС? Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ). Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей: Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС Договор цессии: бухучет у цедента А какие составляются проводки по договору цессии у цедента? Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.
Документ 62 90/1 ООО «Максимум» была реализована типографическая продукция 251 000 товарно-транспортная накладная 63 68 НДС Начислен НДС 18% 38 228 товарно-транспортная накладная 90/2 41 Списание себестоимости отгруженного товара 155 000 калькуляция себестоимости 90/9 99 Отражена прибыль (251 000 — 38 228 — 155 000) 57 772 калькуляция себестоимости, расходная накладная 76 91/1 Отражение уступки требования в пользу ООО «Триада» 210 000 договор цессии 91/2 68 НДС Начислен НДС 18% 32 034 договор цессии 91/2 62 Списание задолженности покупателя 251 000 договор цессии 99 91/9 Убыток от реализации задолженности (251 000 — (210 000-32 034) 73 034 договор цессии 51 76 От ООО «Триада» поступили средства по договору цессии 210 000 банковская выписка Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария Теперь рассмотрим, как аналогичную операцию отразит цессионарию, которым выступает ООО «Триада».
Тема: Договор цессии
Злобный совет
Но тем не менее
на данный момент у меня сформировано финансовое вложение на сумму которую должны Должники.,но не оплачено Цеденту. Должники платят в 1 кв-ле — что у меня с налогами? Есть они или нет — не могу понять.
Ну по поводу НДС и прибыли это у меня думки были — раз я не плачу Цеденту, а Должник мне платит. вообщем возникла мысль,которую по поиску я не смогла прояснить — а не действует ли при цессии кассовый метод? По сути ведь я получая доход от погашения долга Должником могу никогда и не оплатить ничего Цеденту. Но это видноя перегнула в своих думках.
А по поводу дарения. Ну. Здесь же взаимозависимые фирмы на момент заключения договора (один и тот же Директор и один и тот же Учредитель).По уму Директор сам себе передает долги своих покупателей. А почему? А потому,что р/с на старой фирме закрыл, а новый не открыл. Куда платить? А потом и директор с учредителем в фирме-Цеденте сменились. Во как. Для налоговой может и не слишком убедительно,но тем не менее,обоснованно.
Примеры проводок по договору цессии у цедента
В рамках договора цессии одна из сторон (цедент) передает другой (цессионарий) право требования долга у третьей стороны. В статье расскажем про проводки по договору цессии у цедента, рассмотрим отражения в учете операции.
В июне 2022 «Пром Строй» реализовал 85 единиц оборудования по цене 1.080.000 руб. (общая сумма сделки – 91.800.000 руб., НДС 14.003.389 руб.). По факту реализации оборудования у «Пром Строя» возникло право требования, которое передано «Механизатору». В учете операции отражены записями:
Договор цессии заплатить цеденту
Все физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются налогоплательщиками НДФЛ, а объектом налогообложения для них признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209 НК РФ).
ИП — это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 1 ст. 11 НК РФ). Соответственно, при применении общей системы налогообложения ИП в соответствии с нормами главы 23 НК РФ признаются налогоплательщиками НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (смотрите также письма УФНС России по г. Москве от 14.02.2022 N 20-14/012258@, от 02.09.2022 N 20-14/2/085308@).
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 227 НК РФ ИП самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ с суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ ИП, применяющие ОСНО, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных, отраженных в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в порядке, утвержденном приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2022 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок).
При рассмотрении вопроса о порядке учета доходов и расходов ИП следует руководствоваться исключительно положениями главы 23 НК РФ.
Виды доходов, полученных как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, поименованы в ст. 208 НК РФ. Среди них не поименованы доходы в виде полученного имущества или имущественных прав, подлежащих последующей оплате.
В силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, для физических лиц, в соответствии с главой 23 НК РФ.
Приобретая имущественное право на строящуюся квартиру, ИП не получает какой-либо экономической выгоды, а несет расходы, под которыми, с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99), понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала ИП.
В данном случае после получения имущественных прав на квартиру у ИП возникли согласно договору обязательства по оплате приобретенных прав. То есть возникли обязательства, которые приведут в последующем (при оплате) к уменьшению капитала ИП.
Таким образом, приобретая по договору цессии имущественные права, предприниматель облагаемых НДФЛ доходов не получает, а несет расходы на приобретение этих прав.
Поэтому при получении имущественных прав на квартиру, даже не оплатив их, предприниматель не исчисляет НДФЛ и не уплачивает его в бюджет. При перечислении денежных средств в качестве оплаты также не возникает облагаемого НДФЛ дохода (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Экономическая выгода в виде дохода в натуральной форме может возникнуть у ИП, если полученные им имущественные права оплатит за него третье лицо (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) или в случае прощения (частичного прощения) цедентом долга (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, дополнительно смотрите письма Минфина России от 02.08.2022 N 03-04-06/31052, от 24.12.2022 N 03-04-06/4-362, от 20.09.2022 N 03-04-05/5-562, от 01.06.2022 N 03-04-06/6-106, от 22.01.2022 N 03-04-06/6-3, от 27.04.2022 N 03-05-01-04/103).
У предпринимателя может возникнуть облагаемый НДФЛ доход, если права на строящуюся квартиру будут впоследствии уступаться или готовая квартира продаваться (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Также может возникнуть доход от реализации готовой продукции, товаров, имущественных прав, в случае передачи этого имущества или имущественных прав в качестве отступного в счет оплаты по договору цессии (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 23 Обзора судебной практики ВС РФ N 2 (2022), утвержденного Президиумом ВС РФ 26.04.2022, решение ФНС России от 16.04.2022 N 300).
Аналогично может возникнуть доход от выполнения работ (оказания услуг) (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 39 НК РФ) в случае выполнения (оказания) этих работ (услуг) в счет оплаты по договору цессии.
Учет же расходов на приобретение имущественного права будет зависеть от того, каким образом будет использовано это право.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, облагаемых НДФЛ, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В соответствии с нормами ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в качестве ИП, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов (далее — ПНВ) в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав таких расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Из вышеприведенных положений ст. 221 и п. 3 ст. 210 НК РФ следует, что для включения расходов в сумму ПНВ требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.
В письме Минфина России от 20.02.2022 N 03-04-05/7199 сказано, что расходами ИП — налогоплательщиков НДФЛ признаются затраты после их фактической оплаты, осуществленные налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Смотрите также письма Минфина России от 08.08.2022 N 03-04-05/32061, от 15.11.2022 N 03-04-05/8-1308.
В то же время согласно разъяснениям, данным в письме Минфина России от 11.11.2022 N 03-04-05/48059, такие расходы могут учитываться в составе ПНВ в текущем или в каком-либо из последующих налоговых периодов, в котором будет получен доход, с которым связаны данные расходы ИП. Смотрите также письма Минфина России от 22.02.2022 N 03-04-05/10448, от 12.12.2022 N 03-04-05/8-1387, от 05.09.2022 N 03-04-05/8-1063, ФНС России от 20.11.2022 N ЕД-4-3/19532@.
То есть в ряде случаев чиновники связывают включение фактически произведенных расходов в ПНВ с тем налоговым периодом, в котором доходы фактически получены.
Пунктом 14 Порядка определено, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.
Если имущественные права на квартиру будут в дальнейшем переуступлены или уже готовая квартира будет реализована как товар, то с учетом положений абзаца 2 п. 1 ст. 221, пп.пп. 2.1, 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации имущественного права или товара, определяемый на дату получения оплаты от покупателей (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), можно будет уменьшить на понесенные расходы по договору цессии (письма Минфина России от 07.06.2022 N 03-04-05/21236, от 18.04.2022 N 03-04-05/22206).
При этом повторимся, что для включения в ПНВ расходов на приобретение имущественного права эти расходы должны быть фактически оплачены предпринимателем.
Если же приобретаемая квартира будет использоваться ИП в предпринимательской деятельности, например, для сдачи в аренду, то квартиру необходимо будет учесть в составе амортизируемого имущества (п. 30 Порядка), а расходы, уплаченные по договору цессии, будут формировать первоначальную стоимость ОС (п. 24 Порядка).
При этом необходимо учитывать, что имущественные права не являются амортизируемым имуществом, поэтому пока квартира не будет готова и передана застройщиком предпринимателю по акту приемки-передачи, ее нельзя учитывать в качестве амортизируемого имущества и, соответственно, учитывать расходы в виде амортизации в ПНВ.
В амортизационную группу можно будет включить готовую квартиру с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на нее (п. 38 Порядка).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются:
— реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
— передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, если расходы на это не могут быть учтены для целей налога на прибыль (то есть для целей, не связанных с коммерческой деятельностью) (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ);
— ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно разъяснениям специалистов Минфина России операции по уступке (переуступке) прав требования, в том числе по договору участия в долевом строительстве, для целей налогообложения следует рассматривать как реализацию (передачу) имущественных прав (письма Минфина России от 30.10.2022 N 03-11-06/2/55025, от 02.03.2022 N 03-07-11/58, от 25.01.2022 N 03-11-11/11, от 02.06.2022 N 03-11-11/145, УФНС России по г. Москве от 30.12.2022 N 16-15/126902@, от 06.07.2022 N 16-15/065628@, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2022 N 13295/10).
При этом в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС. Отметим, что в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ говорится о передаче, а не получении имущественных прав. Получение имущественных прав не указано в п. 1 ст. 146 НК РФ среди объектов налогообложения НДС.
Поэтому объект налогообложения НДС при передаче имущественных прав возникает у передающей права требования стороны — цедента, при условии, что он является организацией или ИП, являющимся плательщиком НДС.
Пунктом 3 ст. 155 НК РФ установлено, что при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
До регистрации уступки прав на строящуюся квартиру (п. 3 ст. 433 ГК РФ) участником долевого строительства является цедент. Поэтому при передаче имущественных прав именно цедент должен определять налоговую базу в порядке, установленном п. 3 ст. 155 НК РФ. Что еще раз подтверждает вывод о том, что объект налогообложения НДС возникает у цедента.
В рассматриваемой ситуации предприниматель приобретает права требования на квартиру. Поэтому при получении прав требования на строящуюся квартиру не исчисляет НДС ввиду отсутствия объекта налогообложения.
Получение имущественных прав в анализируемой ситуации нельзя также рассматривать как получение аванса (предоплаты).
В целях главы 21 НК РФ предоплатой (авансом) признается получение имущества (денежных средств или иного имущества), а также имущественных прав (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 167, абзац 2 п. 1 ст. 168, абзаца 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).
То есть предоплатой, применительно к анализируемой ситуации, является получение цедентом имущества (в том числе денежных средств) или имущественных прав от ИП до передачи предпринимателю имущественных прав на квартиру.
И в этой ситуации именно цедент должен исчислить и уплатить НДС с предоплаты (п. 8 ст. 167 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации получение имущественных прав на строящуюся квартиру не связано с предстоящими поставками товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав предпринимателем своему контрагенту (цеденту), например, как по договору мены (ст. 567 ГК РФ).
Предприниматель лишь обязан выполнить свои обязательства по оплате денежными средствами полученного имущественного права. При этом передача денежных средств не признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Нормы главы 21 НК РФ не обязывают получателя имущественных прав исчислять НДС в случае наличия задолженности по оплате перед контрагентом.
Объект налогообложения у ИП может возникнуть:
— в случае последующей уступки прав на рассматриваемую строящуюся квартиру (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ);
— в случае продажи уже готовой квартиры. При этом необходимо учитывать, что при реализации готовой квартиры хоть и возникает объект налогообложения НДС, но эта операция не облагается НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ;
— в случае погашения долга перед цедентом за полученное имущественное право неденежными средствами, например передачей в счет оплаты готовой продукции, товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг (ст. 409 ГК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2022 N 16-15/090182, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2022 N А45-5760/2022, от 30.10.2022 N Ф06-7951/12 по делу N А65-27596/2022, от 31.07.2022 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2022, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2022 N А32-33165/2022, ФАС Поволжского округа от 31.07.2022 N Ф06-5983/12 по делу N А65-33842/2022).
При получении имущественных прав на квартиру ИП может принять к вычету сумму НДС, предъявленную цедентом (если он является плательщиком НДС).
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Так, на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, в частности, при приобретении имущественных прав, при условии, что эти имущественные права будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении налогоплательщиком имущественных прав налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Особенностей применения вычета суммы НДС, предъявленной цедентом, ст.ст. 171 и 172 НК РФ не установлено (письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2022 N 09-11/30092).
При этом факт оплаты приобретенных имущественных прав значения не имеет. Вычет может быть применен даже в том случае, если эти права ИП-получателем (цессионарием) не оплачены. Важен лишь факт постановки на учет имущественных прав на основании первичных документов.
Таким образом, если предприниматель намеревается использовать приобретенное имущественное право на квартиру в деятельности, облагаемой НДС (например, в целях последующей переуступки прав, в целях сдачи в аренду готовой квартиры), то НДС, предъявленный цедентом может быть принят к вычету на основании счета-фактуры, выставленного цедентом, после принятия на учет имущественного права на основании первичного документа (например акта приемки-передачи).
Если же имущественное право приобретается с целью последующей продажи готовой квартиры, то НДС, предъявленный цедентом к вычету не принимается, так как в таком случае имущественное право не приобретается для использования в деятельности, облагаемой НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 171, пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
