Страховые взносы и НДФЛ с оплаты выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
Облагаются ли страховыми взносами суммы среднего заработка, выплачиваемые сотруднику за предоставленные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами? Подлежат ли эти суммы обложению НДФЛ? Работник работает в бюджетном учреждении.
Все права защищены. Полное или частичное копирование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.
4 дня по уходу за ребенком инвалидом в 2022 году страховые взносы
Однако ранее Минздравсоцразвития России в Письме от 07.05.2022 N 10-4/325233-19 высказывало другое мнение по вопросу об обложении страховыми взносами дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами. В Письме было указано, что выплату среднего заработка работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Отсюда следует, что суммы среднего заработка, выплачиваемые учреждением исходя из трудового законодательства работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона от 24.07.2022 N 212-ФЗ.
Начисленная нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода сумма оплаты дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и исчисленная с нее за этот период сумма страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ также отражаются по строкам 7 и 8 таблицы 5 «Расшифровка выплат, производимых за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» расчета 4 – ФСС.
Облагается ли НДФЛ оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за ребенком-инвалидом
Оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка в порядке, который устанавливается федеральными законами.
Оплата выходных по уходу за ребенком инвалидом ндфл и страховые взносы
Положение ч. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ регулирует вопрос финансового обеспечения расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ. Но в формулировке данной нормы в числе «обеспечиваемых» указаны также и начисляемые на соответствующие выплаты страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, из чего, на наш взгляд, следует однозначный вывод, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, облагается такими страховыми взносами.
В отношении произведенных с 01 января 2022 г. выплат среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, вопрос обложения страховыми взносами, на наш взгляд, вполне однозначен.
Страховые взносы и НДФЛ с оплаты выходных дней для ухода за детьми-инвалидами
Четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом предоставляются одному из работающих родителей. Это установлено ст. 262 ТК РФ. Оплачиваются эти дни исходя из среднего заработка. Разберемся, нужно ли с этой средней зарплаты удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы.
Четыре дополнительных выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом предоставляются одному из работающих родителей. Это установлено ст. 262 ТК РФ. Оплачиваются эти дни исходя из среднего заработка. Разберемся, нужно ли с этой средней зарплаты удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы.
Страховые взносы
Вопрос обложения страховыми взносами среднего заработка, выплачиваемого работнику за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, является спорным.
Позиция 1. Согласно позиции чиновников оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом облагается страховыми взносами (письмо ФСС России от 11.01.2022 N 15-03-18/12-169).
Видео-лекции и тесты в Школе Зарплатоведа
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом: обложение НДФЛ и страховыми взносами
Однако, преобладает все же позиция о необложении указанных выплат страховыми взносами (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28 августа 2022 г. № Ф09-4570/14 по делу № А60-51597/2022, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 мая 2022 г. по делу № А27-10932/2022, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2022 г. № Ф07-10116/2022 по делу № А13-13731/2022, от 06 мая 2022 г. № Ф07-3009/2022 по делу № А05-9066/2022, Постановление ФАС Московского округа от 24 апреля 2022 г. № Ф05-3385/2022 по делу № А41-9752/13, Постановление ФАС Поволжского округа от 23 января 2022 г. по делу № А12-5229/2022, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 февраля 2022 г. № Ф01-6308/2022 по делу № А43-6222/2022, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06 августа 2022 г. № Ф02-3650/2022 по делу № А19-14418/2022, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 16 июня 2022 г. № Ф10-1707/2022 по делу № А48-3423/2022 и др.). При этом в некоторых решениях судов прямо сделан вывод о том, что вступление в силу с 01 января 2022 г. новой редакции ч. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ никак не влияет на позицию о необложении выплат, произведенных до 01 января 2022 г. (Определения Верховного Суда РФ от 03 августа 2022 г. № 306-КГ15-8277 по делу № А12-23508/2022, от 02 ноября 2022 г. № 306-КГ15-13756 по делу № А65-27721/2022, от 04 декабря 2022 г. № 306-КГ15-13260 по делу № А72-677/2022, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02 декабря 2022 г. № Ф06-3053/2022 по делу № А49-2516/2022 и др.).
В отношении произведенных с 01 января 2022 г. выплат среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, вопрос обложения страховыми взносами, на наш взгляд, вполне однозначен.
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом: обложение НДФЛ и страховыми взносами
С момента принятия указанного Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ судебная практика единообразно восприняла такой подход (см., например: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06 сентября 2022 г. по делу № А45-15160/2022, Постановление ФАС Московского округа от 25 июля 2022 г. № КА-А40/7514-11 по делу N А40-52949/10-4-288 и др.).
Вывод: учитывая наличие актуального решения высшей судебной инстанции, в котором сформулирована однозначная позиция о необложении НДФЛ выплачиваемого среднего заработка за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08 июня 2022 г. №1798/10), подтверждение данной позиции в некоторых письмах ФНС России и «вынужденное» признание данной позиции в некоторых письмах Минфина России, считаем, работодатели, как налоговые агенты вправе без существенных налоговых рисков придерживаться именно этого подхода.
Оплата выходных по уходу за ребенком инвалидом ндфл и страховые взносы
Позиция 2. Однако большинство судов считает, что такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку производятся не в рамках трудовых отношений, а являются мерой государственной поддержки семьи (например, определение ВАС РФ от 07.10.2022 N ВАС-10865/13 по делу N А60-35261/2022).
Позиция 1. В постановлении от 08.06.2022 N 1798/10 Президиум ВАС РФ указал, что суммы оплаты работнику дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Кстати, с этой позицией соглашались и налоговики (письмо ФНС России от 12.08.2022 N СА-4-7/13193@).
Выплаты за выходные дни по уходу за детьми-инвалидами и обложение страховыми взносами и НДФЛ (А
Согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Эти дни могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению.
— справка с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично, либо справка с места работы другого родителя (опекуна, попечителя) о том, что от этого родителя (опекуна, попечителя) не поступало заявления о предоставлении ему в этом же календарном месяце дополнительных оплачиваемых выходных дней (представляется при каждом обращении с заявлением).
Оплата допвыходных по уходу за ребенком-инвалидом: начислять ли НДФЛ
Напомним, что допвыходные предоставляются одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению. 4 дня в месяц – эти лимит для обоих родителей. Т.е. либо один родитель использует эти дни единолично, либо родители поделят их между собой. Оплата каждого такого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка.
Однако Минфин, ссылаясь на судебную практику, делает следующий вывод: оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами является выплатой (компенсацией), производимой в соответствии с действующим законодательством. А такие суммы, согласно п.1 ст. 217 НК, не подлежат обложению НДФЛ.
Дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами: споры по обложению НДФЛ и страховыми взносами
В Письмах Минздравсоцразвития России от 15.03.2022 N 784-19, ФСС РФ от 15.08.2022 N 14-03-11/08-8158, от 17.11.2022 N 14-03-11/08-13985 специалисты разъяснили, что суммы среднего заработка, выплачиваемые учреждением в соответствии с законодательством РФ, в том числе за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2022 N 212-ФЗ как выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Доходы, освобождаемые от обложения НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы граждан в виде государственных пособий, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Оплата дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами: надо ли платить НДФЛ и страховые взносы
Ведомство отмечает, что по нормам статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Так, в частности, Федеральным законом от 29.12.2022 № 255 предусмотрен исчерпывающий перечень видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Кроме того, Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень видов государственных пособий гражданам, имеющим детей.
Оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом облагается взносами, но не облагается НДФЛ
Вместе с тем Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 08.06.2022 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 НК не подлежит обложению НДФЛ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 422 НК не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Оплата выходных по уходу за ребенком инвалидом ндфл и страховые взносы
Согласно пункту 1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
Вместе с тем Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 08.06.2022 N 1798/10 признал, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 Кодекса не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Оплата дополнительных выходных для ухода за детьми-инвалидами: надо ли платить НДФЛ и страховые взносы
Ведомство отмечает, что по нормам статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами , выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Так, в частности, Федеральным законом от 29.12.2022 № 255 предусмотрен исчерпывающий перечень видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Кроме того, Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень видов государственных пособий гражданам, имеющим детей.
Юридическая информация
Нередко можно встретить подход, согласно которому оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, облагается страховыми взносами (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 15 марта 2022 г. № 784-19, Письма ФСС РФ от 15 августа 2022 г. № 14-03-11/08-8158, от 17 ноября 2022 г. № 14-03-11/08-13985, Письмо Минтруда России от 26 декабря 2022 г. № 17-3/В-637, Постановление ФАС Центрального округа от 31 октября 2022 г. по делу № А36-1071/2022).
Вывод: учитывая наличие актуального решения высшей судебной инстанции, в котором сформулирована однозначная позиция о необложении НДФЛ выплачиваемого среднего заработка за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08 июня 2022 г. №1798/10), подтверждение данной позиции в некоторых письмах ФНС России и «вынужденное» признание данной позиции в некоторых письмах Минфина России, считаем, работодатели, как налоговые агенты, вправе без существенных налоговых рисков придерживаться именно этого подхода.
