Просим Вас прокомментировать сложившуюся ситуацию вокруг обложения страховыми взносами оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком инвалидом (п
В соответствии с п.6 Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного приказом Минздравсоцразвития РФ от 18.11.2022г. №908н, страхователи ведут учет расходов на оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых бюджету Фонда, в счет начисленных страховых взносов.
Поскольку оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст.262 ТК РФ производится в рамках трудовых отношений, то независимо от источников финансирования такой выплаты, она подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Минтруд: выплаты работникам за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом облагаются страховыми взносами
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами производится в рамках трудовых отношений. Поэтому сумму среднего заработка необходимо включить в базу для начисления страховых взносов. К такому выводу пришел Минтруд в письме от 26.12.14 № 17-3/В-637.
В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса по письменному заявлению родителя (опекуна, попечителя) ему предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Как известно, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). При этом чиновники Минтруда уточняют: объектом обложения взносами являются не только те, которые указаны в трудовых договорах, но и другие, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем. К таковым, по мнению авторов письма, относятся и средства, выплаченные в соответствии с законодательством РФ, среди которых — средний заработок за дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами.
Облагается ли НДФЛ оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за ребенком-инвалидом
Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка, который устанавливается федеральными законами.
Другие пункты ст. 217 Кодекса также не содержат среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.
Обложение страховыми взносами оплаты дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом
Вместе с этим, Федеральным законом от 08.12.2022 № 339-ФЗ с 01 января 2022 года в ст. 7 Федерального закона от 24.07.2022 № 212-ФЗ внесены изменения, согласно которым: объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Указанную выплату среднего заработка работодатель производит в силу закона, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. То есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Подлежат ли обложению взносами дополнительные выходные по уходу за детьми-инвалидами
В соответствии с п. 1 части 1 ст. 9 Федерального закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Организация предоставляет дополнительные выходные дни своим работникам, имеющим . Правомерно ли не включать в базу для начисления страховых взносов денежные средства, которые выплачиваются за указанные выходные дни?
Расчеты по выплатам среднего заработка за дни ухода за ребенком-инвалидом
Президиум ВАС в Постановлении от 08.06.2022 №1798/10 признал, что оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц работнику для ухода за ребенком-инвалидом обложению НДФЛ не подлежит в силу п. 1 ст. 217 НК РФ как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, которая имеет характер государственной поддержки, производится за счет бюджета ФСС и может рассматриваться как выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством. Исходя из Письма Минфина РФ от 10.07.2022 № 03-04-05/47688 ФНС начиная со дня размещения в установленном порядке в полном объеме указанных актов и писем судов при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов, согласно которым НДФЛ с указанных выплат не удерживается.
В соответствии с Указаниями № 65н[3] расходы учреждения по выплате суммы среднего заработка за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом и начисленные на них страховые взносы отражаются по виду расходов 119 и относятся на подстатью 213 КОСГУ.
Дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами: предоставление, оплата, налоги
— постановление Минтруда России № 26, ФСС России № 34 от 04.04.2022 (ред. от 15.04.2022) «Об утверждении разъяснения О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами“» (вместе с разъяснением Минтруда России № 3, ФСС России № 02-18/05-2256 от 04.04.2022);
В то же время арбитражные суды в последнее время стали массово рассматривать конфликты работодателей с внебюджетными фондами по вопросу включения оплаты дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами в облагаемую базу. В качестве примеров можно привести постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2022 по делу № А70-5551/2022, Уральского округа от 20.03.2022 № Ф09-1654/13 по делу № А50-17019/2022, от 18.12.2022 № Ф09-12354/12 по делу № А71-7811/2022, Московского округа от 28.02.2022 по делу № А41-24690/12, Северо-Западного округа от 10.12.2022 по делу № А05-5260/2022 (Определением ВАС РФ от 25.02.2022 № ВАС-1344/13 отказано в передаче данного дела в Президиум
ВАС РФ).
Облажение дополнительных выходных дней по уходу за детьми инвалидами
Вопрос:
Следует ли начислять взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование на суммы выплат работникам — донорам за дни сдачи крови и за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом? Последняя выплата вообще производится за счет средств ФСС РФ.
Ответ:
Суммы рассматриваемых выплат, а также начисленных страховых взносов отражаются в таблице 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов (строки 1, 3,5 в части произведенных выплат); в таблице 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (строка 2 в части начисленных страховых взносов на данные выплаты).
О признании незаконным обложения страховыми взносами выплат за дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом
Управлением ПФ РФ с 5—10 декабря 2022 г. была проведена плановая выездная проверка Детского сада № 106 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — ФФОМС России) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г., по результатам которой был составлен акт проверки.
По мнению Управления ПФ РФ, выплаты за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами, получены работниками в рамках трудовых отношений с организацией и являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, прямо установлены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Приведенный в указанной статье перечень является исчерпывающим. Спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, и подлежат обложению страховыми взносами.
Обложение налогом
Согласно п. 17 ст. 37 Федерального закона РФ от 24.07.2022 г. № 213-ФЗ с 1 января 2022 года
финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней,
предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС РФ.
В соответствии со статьей 262
Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну,
попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению
предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц,
которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены
ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного
выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке,
который устанавливается федеральными законами.
Дни по уходу за ребенком-инвалидом
- денежная компенсация, выплачиваемая взамен полагающегося земельного участка;
- доходы в виде выплат гражданам, подвергшимся воздействию радиации;
- доходы, полученные в соответствии с законодательными актами в связи с рождением ребенка;
- доходы, полученные инвалидами и детьми-инвалидами в соответствии с законодательством, а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых родителям, опекунам и попечителям, осуществляющим уход за детьми-инвалидами;
- доходы, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки;
- доходы в виде ежегодной денежной выплаты лицам, награжденным нагрудным знаком «Почетный донор России»
Разъяснения на этот счет, в частности, даются в письме ФНС от 29.07.2022 №БС-3-11/6983@.
Действующее законодательство не устанавливает порядка использования дополнительных выходных дней родителям, воспитывающим ребенка-инвалида. Такие дни отдыха работодатель обязан предоставлять работнику по его заявлению при предоставлении необходимых документов.
Минфин России напомнил об обложении НДФЛ сумм оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом
Ведомство сослалось на судебную практику решения данного вопроса. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 8 июня 2022 г. № 1798/10 «Оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами является выплатой, которая носит характер государственной поддержки» сделал вывод, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами в силу п. 1 ст. 217 Налогового кодекса не подлежит обложению НДФЛ, как и иные выплаты и компенсации, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством.
Сумма оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, не облагается НДФЛ. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 1 июня 2022 г. № 03-04-06/37535 «О налогообложении НДФЛ сумм оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом«.
4 дня по уходу за ребенком инвалидом в 2022 году страховые взносы
Такими предприятиями являются те, у которых штат персонала оказывается более ста человек. Для них на законодательном уровне установлена квота по привлечению к работе нетрудоустроенных инвалидов в количестве от 2 работников до 4% от среднесписочной численности служащих. К примеру, квота для принятия в штат инвалидов по г. Москве и МО составляет 2% от ССЧ работников.
В связи с поступающими вопросами от страхователей об отражении в таблице 2 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, утвержденного приказом Фонда от 26.02.2022 № 59 (далее — Расчет) сумм страховых взносов, начисленных на дополнительные выходные дни для ухода за детьми — инвалидами, и о порядке проведения контрольных мероприятий сообщаем:
Правила предоставления дополнительного отпуска по уходу за ребенком-инвалидом
В трудовом законодательстве закреплены основные льготы и гарантии, положенные родителям ребенка с ограниченным здоровьем. Их полноценное использование предполагает предоставление свидетельства о рождении малыша и документа, свидетельствующего о степени его инвалидности (решение медико-социальной экспертизы).
У руководителя предприятия отсутствует право противиться выбранному работником промежутку, даже если он является невыгодным для бизнеса. Родитель ребенка-инвалида, отправившийся в дополнительный отпуск вопреки воле работодателя, никоим образом не нарушает дисциплину.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ ДЛЯ УХОДА ЗА РЕБЕНКОМ-ИНВАЛИДОМ
Однако, учитывая неоднозначность разъяснений финансового ведомства, полностью исключить претензии со стороны проверяющих нельзя. Мнение вашей инспекции по вопросу уплаты НДФЛ с рассматриваемых выплат вы можете уточнить, сделав соответствующий запрос.
Учитывая это, финансовое ведомство разъясняет, что льгота действует только в отношении выходных пособий, выплачиваемых по указанным в ст. 178 ТК РФ основаниям, по которым установлены размеры выплаты. Так, на наш взгляд, из Письма Минфина России от 03.12.2022 N 03-03-06/4/117 (п. 2) можно было сделать вывод, что льготу по п. 3 ст. 217 НК РФ в отношении выходного пособия, выплаченного при расторжении трудового договора по соглашению сторон, применить нельзя.
