Договор цессии налогообложение

НДС по договорам цессии

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав 17 . При этом каких-либо особенностей и ограничений в отношении имущественных прав налоговое законодательство не предусматривает 18 .
Рассмотрим на примере, как рассчитать НДС для Компании 2 и Компании 3 при исполнении договоров цессии.

Второй спорный момент — это размер ставки, применяемой для расчета НДС по уступке, возникшей из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов. Существуют 2 возможных ответа на данный вопрос, по каждому из которых есть свои аргументы. С одной стороны, возникшая задолженность по оплате товара неотделимо связана с его характеристиками, свойствами, следовательно, на ее уступку могут распространяться те же правила налогообложения, что и на реализацию, в частности применение 10-про-центной ставки НДС. Однако, по мнению финансистов, реализация товара и уступка права требования — это разные виды деятельности, которые облагаются в разном порядке. Ведь в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса не сказано, что уступка денежного требования облагается по ставке 10 процентов, следовательно, надо применять общеустановленную ставку 18 процентов (т. е. расчетную ставку 18/118).

Договор цессии налогообложение

На основании п. 4 ст. 252 НК РФ если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Из изложенной нормы следует, что налоговая база у цессионария (Общества) определяется в виде положительного финансового результата при погашении долга должником (под положительным финансовым результатом следует понимать превышение сумм дохода над суммой расходов на приобретение требования).

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.

  • наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
  • двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
  • необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
  • иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).

Договор цессии: какие налоговые последствия возникают при продаже долга

Если подходить к сделке по продаже дебиторской задолженности глобально, то мы обнаружим, что в ней участвуют три стороны — должник (то есть та фирма, долг которой продается), кредитор (продавец задолженности) и новый кредитор (или покупатель задолженности). Очевидно, что налоговые последствия цессии для каждой из этих трех сторон будут разными. Кроме того, в некоторых случаях правила налогообложения будут зависеть еще и от того, какая именно задолженность продается — по договору займа или вытекающая из договора на реализацию товаров, работ, услуг. Обговорив общие моменты, перейдем к конкретике и начнем с самого простого — с должника.

Это интересно:  Могут Замыкать Приставы В Судебном Порядке За Долг Банку У Инвалида 2 Группы

Давайте теперь рассмотрим последствия уступки права требования, вытекающего из договора займа. Тут все достаточно просто: налог на прибыль нужно платить с разницы между суммой, полученной от нового кредитора, и суммой задолженности заемщика по договору на момент уступки (абз. 3 подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 279 НК РФ). Ну а так как эта разница, как правило, оказывается отрицательной, то убыток учитывается в том же порядке, что в случае с реализацией товаров, работ и услуг. Это правило применимо как при методе начисления, так и при кассовом, поскольку в части задолженности, вытекающей из договора займа, в статье 279 НК РФ нет оговорки о соответствующем методе.

Договор цессии: платим налог на прибыль

На практике встречаются ситуации, когда цена договора уступки права требования превышает размер задолженности, которая является объектом договора. Как правило, это происходит в случаях, когда по истечении срока погашения задолженности должник обязан уплатить еще и штрафные санкции за несвоевременную оплату по договору поставки (подряда и т. д.). Таким образом, цедент передает право требования не только по основному долгу за товары, но и право требования по штрафам.

Однако в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль цедент может учесть лишь сумму основного долга. А вот признать в расходах сумму начисленных штрафных санкций он не имеет права. Сумму начисленных санкций цеденту придется включить в состав доходов и уплатить с них налог на прибыль, несмотря на то что после заключения договора уступки права требования суммы штрафов цедент получить не сможет.

Договор цессии: платим налог на прибыль

Пример
20 мая 2022 г. ООО «Север» приобрело право требования по задолженности ООО «За-пад». Цена договора уступки права требования — 100 000 руб. Размер причитающейся задолженности составляет 125 000 руб. Согласно договору поставки приобретенную продукцию ООО «Запад» оплачивает частями согласно графику платежей:
• 02.06.2022 — 25 000 руб.;
• 02.09.2022 — 45 000 руб.;
• 02.12.2022 — 55 000 руб.
Определим долю покупной стоимости в сумме приобретенного права требования:
100 000 : 125 000 = 0,8, или 80%.
Следовательно, на дату получения денег в рамках погашения обязательства бухгалтер ООО «Север» может учесть в расходах 80% от суммы полученных денег.

Так, если задолженность покупателя выражена в рублях, то в расходы включают сумму, которая не превышает величину, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,5. При задолженности в иностранной валюте в расходах признается сумма, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 22 процента годовых (о тонкостях перерасчета у.е. читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 3, 2022).

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

В сложившейся сегодня экономической ситуации, у организаций возникают трудности с получением денежных средств. Один из способов пополнить оборотные средства компания — продать дебиторскую задолженность либо заключить с финансовым агентом договор финансирования под уступку права требования долга. Как вы догадались, сегодня речь пойдет о цессии, которая в последнее время приобретает все большую популярность. Рассмотрим нюансы этой сделки для юридических лиц с точки зрения возникающих налогов при различных системах налогообложения.

В этот же момент согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 279 НК РФ сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария меньше уступленного долга, то разница признается убытком налогоплательщика.

Это интересно:  Характеристика на семью воспитанника

Цессия как финансовое явление

Договор цессии предусматривает, что об уступке права требования в любом случае должника необходимо уведомить в письменной форме (для удовлетворения интересов нового кредитора), хотя это необязательно.

Договор цессии по своей правовой сути подобен контракту факторинга (под уступку права денежного требования финансирования), который основывается на том, что фактор (одна сторона) передает или обязуется передать за плату финансовые средства в распоряжение клиента (второй стороны), а клиент обязуется фактору уступить свое право денежного требования должника третьего лица. Факторинг — разновидность цессии, но уже по правовой сути.

Договор цессии налогообложение физических лиц

Налоги и право НК РФ. Пункт 2 ст. 38 НК РФ устанавливает, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Следовательно, право требования долга как имущественное право в целях налогообложения исключается из понятия имущества.В настоящее время в своих разъяснениях работники уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 05.10.2022 N 03-04-05/4-707, от 22.12.2022 N 03-04-05/8-1094) придерживаются позиции, согласно которой возможность учета физическим лицом расходов по первоначальной сделке (приобретение права требования) при определении налоговой базы в связи с получением доходов по последующей сделке (уступка права требования) ст.ст.
218-220 НК РФ не предусмотрена.

    Двухсторонний и трёхсторонний. Первый заключается только между прежним и новым кредитором. Дебитор лишь уведомляется о том, что его задолженность передана другому лицу.При трёхстороннем договоре получают согласие на передачу займа и от должника.

Договор цессии: налогообложение при УСНО

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

Как правило, по договорам цессии проходят достаточно крупные суммы, которые, помимо того что оказывают существенное влияние на налоговую базу при УСНО, учитываются для соблюдения условия о предельно допустимом уровне доходов для применения УСНО. Позицию Минфина и налоговых органов по учету доходов и расходов при УСНО по договорам цессии мы привели. Дополним их еще и арбитражной практикой. Какую позицию занимают судьи? Поддерживают ли они налогоплательщиков в спорах с налоговиками?

СПОРЫ ПО НАЛОГОВЫМ ПОСЛЕДСТВИЯМ ДОГОВОРА ЦЕССИИ

Условиями договора установлен срок оплаты товаров для ООО «Мысль» до 16 сентября 2022 г. ОАО «Арбалет», не дожидаясь оплаты, 29 августа 2022 г. уступило право требования ООО «Нева» за 180 000 руб. ОАО «Арбалет», рассчитывая налог на прибыль, признает доходы и расходы методом начислений.

Ситуация первая:

продавец (либо налогоплательщик, перекупивший право требования у продавца уступил свою дебиторскую задолженность до наступления срока платежа по ней. В таком случае в состав внереализационных расходов можно включить только ту часть убытка по договору, которая не превышает сумму процентов , начисленных на доход от уступки права требования.
Таковые проценты начисляются со дня уступки права требования и заканчивая днем истечения срока погашения уступленного долга.
Проценты, начисляемые по рублевым долгам равны ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. По валютным долгам проценты равны 15% годовых.

Договор цессии налогообложение физических лиц

Поэтому оптимальным вариантом станет оформление трехстороннего договора. Нормативное регулирование Оформление соглашений по переуступке прав изымания долга, передаче его иному лицу и процедуры смены ответственных лиц четко регламентируется законодательством РФ:

Это интересно:  Какие Документы Нужны Для Продажи Земельного Участка В 2022 Году

Договор цессии между юридическим и физическим лицом Цессионное соглашение характеризуется стандартной структурой. Договор может быть двусторонним или трехсторонним. Вначале договора в преамбуле оговариваются его стороны и их юридический статус.

Налоговые последствия договора цессии

Финансовая нестабильность физических и юридических лиц всё чаще приводит к образованию больших дебиторских задолженностей. Особенно в последние годы, когда «встряски» финансовых рынков следуют одна за другой. Закон, в свою очередь, позволяет организациям, перед которыми имеются задолженности, переуступать право взыскания долга другим компаниям, заключая с ними так называемый договор цессии. Однако не все задумываются, какими могут быть налоговые последствия договора цессии. Давайте разберемся в этом вопросе.

У должников, которые используют кассовый метод при налогообложении прибыли или находятся на «упрощенке», все купленные товары и услуги, право на оплату которых было переуступлено, считаются оплаченными с того момента, когда будет погашена задолженность новому кредитору (п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Передача имущественных прав

Организация «Фикс» при переуступке денежного требования исчисляет налог в сумме 1 758,12 руб. с разницы в 11525,43 руб. между приобретенным правом и реализуемым ((620220 — 608474,57) х 18: 118 · 1). НДС к уплате в бюджет составляет 232,69 руб.

ООО «Бакс» при погашении задолженности организации «Гарант» обязана исчислить налог на добавленную стоимость в сумме 4 844,46 руб. [(650000 — 618241,88) · 18:118 · 1]. НДС, подлежащий уплате в бюджет составит 3 086,34 руб.

Договор цессии при усн

Проще говоря, по договору цессии компания, по сути, продает свою дебиторскую задолженность, предоставляя право получить средства в счет ее погашения от должника иному лицу. Вполне понятно, что стоимость такого рода сделок ниже размера самого долга, поскольку договор цессии должен быть возмездным и представлять для цессионария определенную выгоду. Цедент же в данном случае, безусловно, теряет в сумме, но выигрывает в сроках поступления денег.

Тем самым можно сделать вывод, что вести речь о доходах от реализации товаров, работ, услуг на УСН при уступке прав требования в принципе не приходится, и, как и указывает Минфин, учету подлежат именно доходы от реализации имущественных прав.

Договор цессии налогообложение

Убытки, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, поименованы в главе 25 Налогового кодекса РФ. В отношении договоров цессии к убыткам, уменьшающим налоговую базу, относятся убытки от реализации права требования, которые несет первоначальный кредитор (цедент) (подп. 7 п. 2 ст. 265, п. 1–2 ст. 279, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). В то же время в отношении цессионария Налоговым кодексом РФ не предусмотрено уменьшение налоговой базы на сумму полученного убытка по договору цессии.

Налоговая база по НДС в таком случае определяется как превышение суммы погашаемого обязательства над ценой приобретения долга (п. 2 ст. 155 НК РФ). То есть в этом случае налогом облагается не вся сумма дохода, полученного от последующей продажи (погашения) имущественного права (как при обычной реализации), а только разница между ней и расходами на покупку. Это не в полной мере отвечает требованиям пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, предъявляемым к порядку вычета НДС. В связи с изложенным можно сделать вывод, что «входной» НДС по приобретенному праву требования является частью расходов организации на его покупку и уменьшает налогооблагаемую базу НДС при последующей реализации имущественного права (погашении долга).

kapitalurist
Оцените автора
Бюро правового консалтинга - Lawcapital.ru