Код услуги 1 или 2 в справке об оплате медицинских услуг лечение зубов
Часть затрат на лечение зубов, реплантацию, имплантацию, установку металлоконструкций и иных стоматологических процедур законодатель позволяет вернуть посредством социального налогового вычета. Одним из основных условий является правильно составленный пакет документов, представляемый в Инспекцию по месту регистрации лица. Предельный размер вычета составляет 120 тыс. руб., в отношении дорогостоящих медуслуг расходы принимаются в полном объеме.
Гражданка Семенова за 2022 год оплатила услуги по восстановлению зубов в стоматологии на 150 000 руб. Также она прошла процедуру ЭКО, на которую было затрачено 240 000 руб. Ее доход за год составил 650 000 руб. Для определения положенной ей компенсации необходимо произвести следующие расчеты:
Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утвержден Постановлением Правительства РФ от № 201)
налогоплательщик, оплативший в налоговом периоде дорогостоящее лечение — лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, может реализовать свое право на получение социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на основании пункта 27 Перечня дорогостоящих видов лечения, расходы по оплате которых за счет средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета;
налогоплательщик также вправе в данном налоговом периоде получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на свое обучение и приобретение медикаментов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде;
Обоснование отнесения имплантации зубов к дорогостоящему лечению по коду 2 для ФНС
Согласно пункту 9 Перечня, звучащему дословно как : «9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов. » операция по установке дентальных имплантатов несомненно относится к пункту 9 и отнесена Минздравом к дорогостоящим видам лечения, для которых применяется код 2 и налоговый вычет осуществляется со всей потраченной на данное лечение суммы.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Налоговый вычет при лечении и протезировании зубов
Налоговый вычет – механизм возврата части уплаченного подоходного налога гражданину за совершение определенных действий: покупка жилья, благотворительность, обучение, медицинское страхование, лечение. Налоговый вычет при лечении и протезировании зубов является разновидностью социальных налоговых вычетов.
Как получить налоговый вычет за лечение зубов пенсионеру? Эта возможность зависит от того, работает ли пенсионер и есть ли у него доходы, облагаемые по ставке 13%. Если пенсионер продолжает трудовую деятельность и официально трудоустроен, то порядок получения социального вычета на лечение у него такой же, как и у остальных граждан.
Justice pro
Она работает официально на почте России. Официально. В конце декабря был платеж в общем размере 130 тысяч в том году и вот в марте платеж 130 тысяч. Ещё предстоит сделать тысяч на 70-80 работу с зубами в этом году.
Другое протезирование зубов (ортопедическая стоматология) относится к обычному лечению – по перечню дорогостоящего лечения не проходит (код 1 для лечения зубов). Здесь сумма налогового вычета ограничена лимитом (120220 руб.).
Имплантация зубов это дорогостоящее лечение или нет
Лечение зубов нижней челюсти практически не отличается от восстановления верхних зубов. Особенность лечебного процесса нижнего зубного ряда в том, он гораздо менее заметен, чем верхний, поэтому здесь возможно использовать не самые эстетические материалы, например вместо диоксида циркония — металлокерамику или стандартные композиты вместо керамических вкладок.
Рассчитывать на возврат компенсации можно не сразу, есть определенные сроки. Налоговой инспекции нужно около двух-четырех месяцев на изучение документов, проведение проверок и пр. И только через месяц после утверждения выплаты можно ожидать поступление денег на банковский счет.
3-НДФЛ: что относится к дорогостоящему лечению
Обратите внимание в этой справке на поле код услуги. Дорогостоящее лечение в 3-НДФЛ есть основание заявлять только, когда стоит значение «2». Если «1», значит, право на вычет за лечение ограничено стандартной суммой в 120 000 рублей.
Начинать заполнение 3-НДФЛ за дорогостоящее лечение имеет смысл только при наличии специальной справки из медицинского учреждения со специальной пометкой (утв. приказом Минздрава РФ № 289, МНС РФ № БГ-3-04/256 от 25.07.2022):
Код услуги 1 или 2 в справке об оплате медицинских услуг
Форма справки утверждена совместным приказом Минздрава №289 и МНС №БГ-3-04/256 от 25.07.01 г. Она используется всеми медицинскими учреждениями независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, имеющими лицензию и оказывающими платные услуги. На основании приходного ордера или кассового чека в справке указывается стоимость оказанной медицинской услуги и ее код (код 1 — не дорогостоящая медицинская услуга, код 2 — дорогостоящее лечение). При этом определение кода находится в компетенции лечебного учреждения, выдающего справку (Письмо ФНС от 18.05.11 г. №АС-4-3/7958@).
Как и для большинства различных видов документации, для справки, свидетельствующей о расходах налогоплательщика на лечение, принята определенная форма, вступившая в силу с момента издания приказа под номером 289, который был утвержден Министерством здравоохранения Российской Федерации.
Дорогостоящее лечение: перечень для 3 НДФЛ
Для получения вычета к декларации по НДФЛ нужно приложить справку об оплате услуг, выданную медучреждением на основании чеков. В ней указывается стоимость услуг и специальный код: обычное лечение – «1», дорогостоящее — «2». От указанного кода зависит объем вычета. Согласно Классификатору видов деятельности (ОК 004-93) в состав медуслуг входит лечение, проведение анализов в поликлиниках. То есть, документы, подтверждающие дорогостоящее лечение, перечень для 3-НДФЛ которых был представлен ранее, можно получить не только в государственной поликлинике, но и в частной лаборатории.
Иногда ФНС может также запросить лицензию медорганизации. Какие бумаги нужно предоставить, если по договору соцстрахования осуществлялось дорогостоящее лечение? Перечень для 3-НДФЛ (реимплантация и другие направления медицины затрагиваются):
НДФЛ: получение социального налогового вычета на лечение
В общем случае декларацию по НДФЛ за прошедший год следует представлять в налоговый орган до 30 апреля. Однако далеко не каждый налогоплательщик обязан подавать декларацию в этот срок. УФНС России по г. Москве в Письме от 09.02.2022 N 20-14/4/010992@ разъясняло, что для физических лиц, не имеющих обязанности по представлению налоговой декларации, в частности заявляющих налоговые вычеты, ограничений, касающихся сроков подачи декларации, действующим налоговым законодательством не предусмотрено, кроме сроков, установленных в п. 8 ст. 78 НК РФ.
В Перечне дорогостоящих видов лечения можно обнаружить, в частности, такой вид лечения, как реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции. Некоторые граждане, потратившиеся на пластические операции, зная об упоминании таких видов лечения в Перечне дорогостоящих видов лечения, пытаются получить соответствующий налоговый вычет.
Минфин России в Письме от 28.04.2022 N 03-04-05/7-229 разъяснил: в том, что касается пластических операций, решить вопрос, можно ли относить конкретное оперативное вмешательство к лечению, расходы по которому в полной сумме принимаются к налоговому вычету, может только Минздравсоцразвития России.
На наш взгляд, налогоплательщик может и сам с достаточной вероятностью определить, имеет ли он основание обратиться за налоговым вычетом по расходам на пластическую операцию.
В Приказе Минздравсоцразвития России от 06.04.2022 N 259-19 перечислены виды дорогостоящей медицинской помощи, оказываемой за счет средств бюджета. Представляется логичным допущение, что государство готово предоставлять налоговый вычет по тем же видам дорогостоящего лечения, которые само готово финансировать. В Приложении к Приказу N 259-19 неоднократно упомянуты пластические операции, но не все, а только реконструктивно-пластические операции при врожденных и приобретенных деформациях челюстно-лицевой области, пластические операции при злокачественных образованиях, ожогах, врожденных дефектах и т.п. Иначе говоря, речь идет об оперативных вмешательствах, необходимых по жизненным показаниям, а вовсе не об операциях, которые делаются по прихоти пациентов с целью усовершенствования их внешности.
Можно предположить, что при решении вопроса об отнесении конкретной операции к дорогостоящим видам лечения, суммы затрат на которые учитываются при определении суммы социального налогового вычета, представители Минздравсоцразвития России будут исходить из того, что расходы на пластическую операцию, проводимую, например, после поражения кожи в результате ожога, будут отнесены к подлежащим вычету, а расходы на операцию по изменению разреза глаз к вычету приняты не будут.
Как получить налоговый вычет на дорогостоящее лечение? Виды дорогостоящего лечения
Определить относится ваше лечение к обычному или дорогостоящему может врач, используя перечень видов дорогостоящего лечения. В справке об оплате медицинских услуг врач проставляет код услуги:
Статья 219. Социальные налоговые вычеты По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. То есть если вид лечение отнесен Постановлением Правительства к дорогостоящим, то возмещению подлежит вся сумма затрат, но только в пределах календарного года. На следующий налоговый период вычет не переходит.
Постановление Правительства РФ от 19 марта 2022 г
Перечень
медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета
(утв. постановлением Правительства РФ от 19 марта 2022 г. N 201)
перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.
Код 2 список услуг по лечению
Минздравсоцразвития России в своем Письме от 07.11.2022 № 26949/МЗ-14 считает, что такая операция входит в Перечень дорогостоящих видов лечения (пункт 9 Перечня), поэтому медицинское учреждение правомерно выдать справку для представления ее в налоговые органы с указанием кода услуги 2 при проведении указанной операции.
Почему необходимо знать, какое лечение Вы оплатили? При дорогостоящем лечении (код услуги 2) сумма налогового вычета равняется Вашим затратам на лечение и ограничена лишь Вашей зарплатой.
А при обычном лечении (код услуги 1) законодательно определено ограничение для суммы вычета -120220 руб. Здесь возврат налога составит максимум 15600 руб (это 13 % от 120220 руб).
Дорогостоящее лечение код услуги 2 в стоматологии
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Вопрос выдачи Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ с целью получения налогоплательщиком социального налогового вычета по лечению, а также отнесения конкретных медицинских услуг к Перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2022 N 201, (в том числе к дорогостоящему лечению), входит в компетенцию медицинского учреждения, оказывающего медицинские услуги. Оказание дорогостоящего вида лечения подтверждается медицинским учреждением путем указания в Справке кода услуги 2, по обычному лечению ставится код 1. Стоимость оплаченных налогоплательщиком косметологических услуг, поименованных в Перечнях и Номенклатуре медицинских услуг, оказанных медицинским учреждением на основании соответствующей лицензии, может быть включена в Справку с целью получения налогового вычета независимо от причины их проведения налогоплательщику или членам его семьи по их желанию либо по медицинским показаниям.
При этом у медицинского учреждения — исполнителя отсутствуют основания для отказа в выдаче Справки физическому лицу, оплатившему медицинские косметологические услуги.
Обоснование позиции:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщикам НДФЛ предоставляется социальный налоговый вычет по расходам, произведенным в налоговом периоде, в сумме, уплаченной налогоплательщиком за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями или ИП, осуществляющими медицинскую деятельность и имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет.
Рассматриваемый социальный вычет предоставляется по медицинским услугам, оказанным медучреждениями, медицинскими организациями, в том числе частными медицинскими клиниками, а также ИП, осуществляющими медицинскую деятельность. Единственным условием при отнесении исполнителя услуг к таким организациям (или ИП) является наличие у него соответствующей лицензии на осуществление указанной деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ (письма Минфина России от 12.03.2022 N 03-04-05/13176, от 08.04.2022 N 03-04-РЗ/15804, Определение КС РФ от 14.12.2022 N 447-О).
Что касается видов медицинских услуг, расходы по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, то их перечень определен постановлением Правительства РФ от 19.03.2022 N 201, в котором утверждены:
— Перечень медицинских услуг, оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального вычета по НДФЛ (далее — Перечень медицинских услуг);
— Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета (далее — Перечень дорогостоящих видов лечения);
— Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.
Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется налогоплательщику при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение. Одним из таких документов является «Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации» (далее — Справка). Форма Справки и Инструкция по ее учету, хранению и заполнению (далее — Инструкция) утверждены приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2022 N 289/БГ-3-04/256.
Согласно Инструкции Справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. В Справке указывается код оказанных медицинским учреждением услуг, которые оплачивались за счет налогоплательщика: «1» — «обычное» лечение; «2» — дорогостоящее лечение, то есть именно на основании Справки можно определить, относится ли лечение в целях получения социального налогового вычета к дорогостоящему или нет.
Минфин России и налоговые органы неоднократно заявляли, что выдача Справки с целью получения социального налогового вычета, а также отнесение оказанных медицинских услуг к указанным Перечням (в том числе дорогостоящее лечение или нет) входят в компетенцию медицинской организации, оказывающей медицинские услуги (письмо ФНС России от 18.07.2022 N БС-4-11/14011@, от 06.06.2022 N ЕД-4-3/10369@, письма Минфина России от 12.03.2022 N 03-04-05/13176, от 26.08.2022 N 03-04-05/34879, от 24.04.2022 N 03-04-05/7-405, от 27.02.2022 N 03-04-05/7-147, УФНС России по г.Москве от 28.01.2022 N 20-14/4/008328). Принятие решений об отнесении тех или иных видов услуг по лечению, предоставленных налогоплательщикам медицинскими учреждениями РФ, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, к конкретным видам лечения, включенным или не включенным в Перечни, не входит в компетенцию налоговых органов. Поэтому при решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по расходам на оплату услуг по лечению налоговые органы используют информацию, содержащуюся в представленной налогоплательщиком Справке (письма ФНС России от 20.12.2022 N ЕД-3-3/4646@, от 03.04.2022 N ЕД-3-3/1114@).
При рассмотрении вопроса об отнесении к медицинским услугам косметологических услуг, в частности: косметологии врачебной, пластической хирургии, косметологии аппаратной, рефлексотерапии, мануальной терапии, массажа и т.д., необходимо учитывать следующее.
Согласно Перечню медицинских услуг к ним относятся, в частности, услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации, при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики) и стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы (п. 2 и 3 Перечня медицинских услуг).
Платные медицинские услуги оказываются медицинскими организациями на основании договоров (п. 1 Правил предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 04.10.2022 N 1006) на основании перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность и указанных в лицензии на ее осуществление, выданной в установленном порядке. В Положении о лицензировании медицинской деятельности (утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2022 N 291) работы (услуги) по специальности «Косметология» включены в перечень работ и услуг, составляющих медицинскую деятельность.
Лечебные косметологические процедуры выполняются врачом-косметологом в организациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Порядком оказания медицинской помощи по профилю «косметология» (утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 18.04.2022 N 381н) (далее — Порядок). Медицинские услуги и манипуляции, выполняемые средним медицинским персоналом, осуществляются только по соответствующему назначению врача. Согласно п. 2 Порядка медицинская помощь по профилю «косметология» включает комплекс лечебно-диагностических и реабилитационных мероприятий, направленных на сохранение или восстановление структурной целостности и функциональной активности покровных тканей человеческого организма (кожи и её придатков, подкожной жировой клетчатки и поверхностных мышц). При этом оказание медицинской помощи по профилю «косметология» включает в себя (п. 3 Порядка):
— диагностику и коррекцию врожденных и приобретенных морфофункциональных нарушений покровных тканей человеческого организма, в том числе возникающих вследствие травм и хирургических вмешательств, химиотерапевтического, лучевого и медикаментозного воздействия и перенесенных заболеваний;
— информирование населения о гигиенических рекомендациях по предупреждению заболеваний, профилактике преждевременного старения и инволюционной деградации кожи и ее придатков, подкожной жировой клетчатки и мышечного аппарата.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 21.11.2022 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ» Минздравсоцразвития России утвердило перечень номенклатуры медицинских услуг (приказ от 27.12.2022 N 1664н) для унификации нормативной базы медицинских услуг на территории РФ. В разделе класса «А» Номенклатуры к медицинским услугам относятся такие услуги, как лечение кожи с помощью лучевого (звукового, светового, ультрафиолетового, лазерного) воздействия (коды услуги А22.01.001-А22.01.005). Данные услуги применяются, например, при лазерной шлифовке лица с целью улучшения качества кожи лица. В данном разделе также поименованы такие косметологические услуги, как внутрикожная контурная пластика (код А16.01.026), пластическая операция в области подбородка или щеки (код А16.03.012), контурная пластика лица (код А16.07.022), а также лечение с помощью простых физических воздействий на пациента (массаж, иглорефлексотерапия, мануальная терапия), например массаж лица медицинский (код А21.01.002), рефлексотерапия при заболеваниях кожи и подкожно-жировой клетчатки (код А21.01.010) и т.д.
Специальность «Косметология» (подраздел 008 «Дерматовенерология и косметология») включена в класс «B» (включает медицинские услуги, представляющие комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение). В раздел класса «B», в частности, включены такие услуги, как прием (осмотр, консультация) врача-косметолога (коды B01.008.003, B01.008.004), ежедневный осмотр врачом — пластическим хирургом с наблюдением и уходом среднего и младшего медицинского персонала в отделении стационара (код B01.057.006).
В соответствии с Номенклатурой к медицинским услугам также относятся такие услуги, как удаление татуировки (код А16.01.021), пирсинг (код А21.01.009), депиляция (код А14.01.012), эпиляция (код А14.01.013), ультрафиолетовое облучение кожи (код А22.01.006), а также услуги по пилингу, косметологической чистке лица и другие услуги, проводимые в медицинском учреждении на основании соответствующей лицензии.
При этом нужно отличать медицинские косметологические услуги от бытовых косметических процедур, проводимых с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики. Косметические процедуры связаны с поверхностным уходом без нарушения кожного покрова и иных способов вмешательства в организм и не требуют медицинского контроля. Такие услуги могут оказываться учреждениями коммунально-бытового назначения (например салонами красоты) и поименованы в группе 96 «Услуги персональные прочие» Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОКПД 2 (введен в действие с 01.01.2022, приказ Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2022 N 14-ст) (далее ОКПД 2). В группу 96 включены Услуги косметические, услуги по маникюру и педикюру (коды 96.02.13.111-96.02.13.130), которые включают, в частности, услуги, связанные с уходом за лицом и за внешностью, включая косметические услуги (грим лица, макияж, окраску бровей и ресниц, коррекцию формы бровей, наращивание и завивку ресниц, косметические маски, гигиенический массаж лица и шеи, косметический татуаж, пирсинг, гигиеническая чистка лица), а также Услуги косметические прочие (код 96.02.19), которые включают услуги, связанные с личной гигиеной, уходом за телом, удалением волос (депиляцией), услуги, связанные с применением ультрафиолетовых и инфракрасных лучей, и прочие услуги, связанные с гигиеной. При этом указано, что группировка 96.02.13 не включает медицинские услуги, такие как подтяжка лица (код 86.10.11), а группировка 96.02.19 не включает услуги по лечению из группы 86.
В отличие от косметических процедур, медицинские косметологические услуги включены в ОКПД 2 в раздел Q «Услуги в области здравоохранения и социальные услуги». В частности, в группу 86 включены услуги в области здравоохранения, в том числе услуги, оказываемые врачами и медперсоналом больничных организаций и их отделений, центров реабилитации, услуги в области специализированной врачебной практики (код 86.22), услуги в области медицины прочие (коды 86.90.11-86.90.19). В последнюю группировку включены, в частности, услуги массажных салонов (код 86.90.19.130)
В данной связи также нужно иметь в виду, что услуги косметологических подразделений медицинских учреждений, оказывающих эти услуги при наличии соответствующей лицензии, в отличие от косметических процедур, лицензируются как медицинские услуги, включенные в Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2022 N 132), и не облагаются НДС на основании пп. 2 п. 2 и п. 6 ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 17.04.2022 N 03-07-07/12996, от 25.11.2022 N 03-07-07/77, от 11.02.2022 N 03-07-07/07, письмо Минэкономразвития РФ от 12.07.2022 N 10169-АБ/Д18, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2022 N 09АП-17283/2022-АК). Подтверждением права на освобождение от уплаты НДС являются лицензия на осуществление медицинской деятельности, а также наличие в договоре (ином документе) наименования услуги, указанной в лицензии (в частности, «Косметология терапевтическая»).
Что касается отнесения медицинских косметологических услуг к дорогостоящему лечению, то при этом нужно учитывать Перечень дорогостоящих видов лечения в совокупности с вышеуказанными Номенклатурой и Порядком. Так, в п. 10 Перечня дорогостоящих видов лечения предусмотрено право налогоплательщика на получение налогового вычета по расходам на проведение реконструктивных, пластических и реконструктивно-пластических операций. Ссылаясь на данный пункт Перечня и на позицию Министерства здравоохранения Свердловской области, ФНС России в письме от 06.06.2022 N ЕД-4-3/10369@ подтвердила, что налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета по дорогостоящему виду лечения в сумме расходов, направленных им на оплату услуг по проведению операций по хирургическому лечению патологического ожирения, увеличению груди и ринопластике при соблюдении условий, установленных пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, независимо от причины их проведения налогоплательщику или членам его семьи по их желанию либо по медицинским показаниям.
Таким образом, для получения рассматриваемого социального налогового вычета в Справку может быть включена стоимость косметологического лечения, в том числе проведенного по эстетическим соображениям по желанию пациента. При этом косметологические услуги должны быть оказаны медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию, и оплачены налогоплательщиком. Если проведенное лечение может быть отнесено к реконструктивным, пластическим и реконструктивно-пластическим операциям, то по данной услуге в Справке следует указать код услуги «2».
Еще раз подчеркнем, что вопросы выдачи медицинским учреждением Справки с целью получения клиентом социального налогового вычета, а также отнесение оказанных услуг к вышеуказанным Перечням (в том числе к дорогостоящему лечению) входит в компетенцию медицинской организации, оказывающей медицинские услуги. По аналогии с этим вопрос обоснования отнесения услуг к сложным косметологическим операциям, в частности к пластической хирургии, на наш взгляд, также относится к компетенции медицинского учреждения.
В части расходов на оплату стоматологических услуг следует иметь в виду, что часть из них может быть отнесена к дорогостоящим операциям, а часть — к обычному лечению. Так, в ОКПД 2 в разделе Q «Услуги в области здравоохранения и социальные услуги» услуги в области стоматологии и ортодонтии соответствуют кодам [86.23.11] — [86.23.19.000]. В разделе А Номенклатуры к медицинским услугам относятся, например, удаление зуба (код А16.07.001), восстановление зуба пломбой (код А16.07.002), протезирование зуба с использованием имплантата (код А16.07.006), пломбирование корневого канала зуба (код А16.07.008). Такая процедура, как профессиональная чистка и гигиена полости рта, подпадает под код А14.07.003 «Гигиена полости рта и зубов» номенклатуры медицинских услуг, а профессиональное отбеливание зубов — А16.07.050. Исходя из этого такие услуги, как лечение зубов (кариес, пульпит), а также вышеприведенные стоматологические процедуры (профессиональная чистка и гигиена полости рта, профессиональное отбеливание зубов) относятся к обычному лечению.
Протезирование зубов также не может быть отнесено к дорогостоящему лечению, так как зубопротезирование в качестве одного из видов дорогостоящего лечения в Перечень не включено, при этом Перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит (письмо ФНС России от 25.12.2022 N 04-2-05/7). По мнению налоговиков также не является дорогостоящим лечением, например, установка брекет-систем (письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2022 N 20-14/4/087724@). В ОКПД 2 таким услугам соответствует код 86.23.11 (услуги в области ортодонтии, что включает, например, исправление выпирающих зубов, неправильного прикуса и т.д., включая зубную хирургию, предоставляемую в больницах стационарным больным).
В то же время в п. 9 Перечня дорогостоящих видов лечения содержится такой вид услуги, как «реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов» (дорогостоящий вид лечения). Поэтому в случае установки зубных имплантов налогоплательщик может получить вычет в сумме фактических затрат (письма Минздравсоцразвития России от 07.11.2022 N 26949/МЗ-14, Минфина России от 21.05.2022 N 03-04-05/7-284). При этом нужно отметить, что ранее ФНС России по данному вопросу высказывал иную точку зрения (письмо от 25.12.06 N 04-2-05/7).
Что касается обязательности выдачи Справки при оказании медицинских косметологических услуг, то Инструкцией установлено, что Справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанные ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет. При этом стоимость медицинской услуги указывается в Справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств), в том числе на основании документа о безналичном расчете через учреждения банков (решение ВС РФ от 23.05.2022 N АКПИ12-487, письмо Минфина России от 01.11.2022 N 03-04-05/10-1239). Таким образом, в рассматриваемом случае у медицинского учреждения — исполнителя отсутствуют основания для отказа в выдаче Справки физическому лицу, оплатившему медицинские услуги, поименованные в Перечнях, Номенклатуре, в том числе косметологические и стоматологические услуги.
В соответствии с Инструкцией Справка выдается на руки налогоплательщику, при этом корешок к Справке остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение 3-х лет. Таким образом, данный документ может быть востребован, например, налоговым органом в рамках камеральной проверки налогоплательщика. При этом нормативный документ, устанавливающий ответственность медицинского учреждения в случае некорректного заполнения Справки, нами не обнаружен. В частности, такая ответственность медицинского учреждения не предусмотрена в налоговом законодательстве РФ. Очевидно, что от правильности заполнения Справки зависит реализация налогоплательщиком права на социальный налоговый вычет по лечению. Поэтому в данном случае у медицинского учреждения ответственность возникает прежде всего перед своими клиентами.
Разъяснениями официальных органов и материалами арбитражной практики по данному вопросу мы не располагаем. Приведенные позиции являются нашим экспертным мнением, поэтому напоминаем, что организация вправе обратиться за разъяснениями в налоговый орган по месту постановки на учет или в Минфин России (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Также обращаем внимание, что по вопросу о возможности отнесения определенных видов медицинских услуг к дорогостоящим Минфин России рекомендует обращаться в Минздрав России (письма Минфина России от 07.05.2022 N 03-04-06/26467, от 14.11.2022 N 03-04-05/7-1278, от 12.03.2022 N 03-04-05/7-279, от 18.11.2022 N 03-04-05/7-913, от 27.10.2022 N 03-04-05/7-818, от 31.05.2022 N 03-04-05/7-388, от 28.04.2022 N 03-04-05/7-229 и др.).
Налоговые вычеты за лечение зубов в разные года
Имплантация зубов считается дорогостоящим лечением (по коду 02)? Если в 2022 году уже есть налоговый вычет по коду 01 на 120 000 руб., можно за этот же год получить вычет по коду 02? Т.е. можно ли одновременно получать вычет по кодам 01 и 02 за 1025 год?
Статья 219. Социальные налоговые вычеты (Налоговый кодекс РФ)
2. Социальные налоговые вычеты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Социальные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи, могут быть также предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте — налоговый агент) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика в соответствии с подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольному пенсионному страхованию, добровольному страхованию жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.
Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 — 5 пункта 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, по договору (договорам) добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.
Перечень дорогостоящего лечения для налогового вычета
К какому виду относится оказанная медицинская услуга определяет Ваша клиника, указав соответствующий код в справке о стоимости оказанных мед.услуг. Код «1» – лечение не является дорогостоящим. Код «2» — лечение дорогостоящее.
Дорогостоящее лечение перечень для 3-НДФЛ утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2022 г. N 201. По данным видам лечения нет ограничения по сумме расходов при определении размера налогового вычета. Вычет ограничен только суммой удержанного налога с Ваших доходов.
