О включении в расходы по налогу на прибыль уплаченной упущенной выгоды
Верховный Суд РФ также отметил, что произведенные обществом затраты в виде уплаты неосновательного обогащения за использование помещений без законных оснований по существу представляют арендную плату, подлежащую уплате за такое использование объекта в целях осуществления предпринимательской деятельности. Об этом свидетельствует и расчет размера неосновательного обогащения, произведенный судом исходя из стоимости аренды.
Следовательно, понесенные расходы документально подтверждены и отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 265 НК РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для отказа обществу во включении уплаченным сумм упущенной выгоды в состав внереализационных расходов.
Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11 сентября 2022 г
Основаниями для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Отказывая в удовлетворении данного требования, суды трех инстанций пришли к выводу, что в силу положений пункта 1 статьи 1102, пункта 2 статьи 1105 Гражданского кодекса Российской Федерации отнесение к внереализационным расходам при налогообложении прибыли сумм присужденного неосновательного обогащения неправомерно, поскольку экономическая выгода в виде данных сумм у общества не возникает; обществом денежные средства, возвращенные по решению суда, ранее не были учтены в составе доходов, а возврат незаконно полученного дохода не образует расходов в целях налогообложения прибыли.
Бухгалтерский учет суммы возмещения убытка, подлежащей выплате по решению суда
Как разъясняют чиновники в Письме от 04.07.2022 N 03-03-10/25645, под убытками в целях ст. 15 ГК РФ понимаются реальный ущерб, т.е. расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества, а также упущенная выгода, т.е. неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Принимая во внимание, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение причиненного ущерба, а не на возмещение убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, чиновники делают вывод, что расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В данном случае величина признаваемого оценочного обязательства определяется в порядке, установленном пп. «б» п. 17 ПБУ 8/2022, как среднее арифметическое наибольшего и наименьшего возможных значений суммы обязательства (см. также пример 2 Приложения 2 к ПБУ 8/2022).
Включение в состав доходов суммы упущенной выгоды
Вопрос: Организация возместила суммы упущенной выгоды поставщику товаров в связи с несвоевременной оплатой товаров и пользованием чужими денежными средствами. Имеет ли эта организация основания для включения в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат, связанных с возмещением упущенной выгоды?
Обоснование: В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба.
Согласно ст. 15 Гражданского кодекса РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками в целях ст. 15 ГК РФ понимаются:
реальный ущерб, то есть расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества;
упущенная выгода, то есть неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.
Поскольку в целях налогообложения прибыли принимаются расходы на возмещение только причиненного ущерба, а не всех убытков, которые помимо реального ущерба включают упущенную выгоду, расходы на возмещение упущенной выгоды не могут учитываться в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Подлежат ли учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суммы упущенной выгоды, требование об уплате которых предъявлено организации
Подпункт 8 п. 7 ст. 272 НК РФ предусматривает порядок отражения в расходах сумм возмещения ущерба как составной части убытка: датой осуществления расходов в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда. Не содержит запрета на учет при определении налоговой базы расходов в виде сумм упущенной выгоды и ст. 270 НК РФ.
Ответ: Для целей налога на прибыль организаций упущенная выгода может быть учтена в составе внереализационных расходов. Вместе с тем по данному вопросу возможны споры с налоговыми органами.
Можно ли для целей налога на прибыль учесть в расходах возмещение упущенной выгоды (пп
По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно отнес к внереализационным расходам сумму упущенной выгоды. Суд указал, что возмещение организацией, которая не исполнила договорные обязательства, упущенной выгоды является результатом обычного коммерческого риска. Сославшись на пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, суд сделал вывод о неправомерности доначисления налога на прибыль.
В п. 16 Обзора приводится Определение Верховного Суда РФ от 11.09.2022 N 305-КГ15-6506 по делу N А40-84941/2022 со следующим выводом: уплаченные суммы упущенной выгоды включаются в состав внереализационных расходов.
Какая сумма должна облагаться налогом — вся или только упущенная выгода
При этом обращаем внимание, что суд при рассмотрении споров о квалификации упущенной выгоды для целей налогообложения учитывает документальные доказательства, в частности расчет упущенной выгоды, документы, свидетельствующие, что собственник участка ранее не получал налогооблагаемые доходы, связанные с использованием временно занятого участка, и т.п.
Что касается сумм упущенной выгоды, то налоговый орган, скорее всего, посчитает выплату такой суммы собственнику земельного участка как полученный им доход и предъявит претензии в случае неудержания налоговым агентом НДФЛ. Однако анализ судебной практики показывает, что при квалификации упущенной выгоды для целей налогообложения следует исходить из того, каким образом она была рассчитана. Так, в случае, если расчет суммы упущенной выгоды осуществлялся с учетом возможных убытков собственника участка (например, в результате снижения рыночной стоимости земельного участка), то такая сумма не признается доходом и не подлежит обложению НДФЛ. В случае, если расчет суммы упущенной выгоды осуществлялся с учетом доходов, которые физическое лицо могло бы получить (например, на основании стоимости урожая, который мог бы быть получен и использован физическим лицом с целью извлечения дохода), то такая упущенная выгода может быть признана доходом налогоплательщика
Претензия по возмещению упущенной выгоды позволит сэкономить налоги в группе компаний
Суммы, полученные в порядке возмещения упущенной выгоды, не являются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Этот вывод разделяют суды (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25.03.11 № КА-А40/18198-10-2).
В любом случае размер упущенной выгоды должен определяться с учетом разумных затрат, которые пострадавшая сторона должна была понести, если бы обязательство было исполнено (п. 11 постановления Пленума Верховного суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 от 01.07.96). При этом под упущенной выгодой понимается именно неполученная прибыль – то есть доходы за вычетом расходов.
ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ N 03-11-04
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Вопрос: О необходимости включения в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, суммы компенсации убытков и упущенной выгоды в связи с изъятием или временным занятием земель ФГУП (совхоза).
Что включает в себя упущенная выгода (нюансы)
В качестве методики расчета предлагался пример определения УВ при недопоставке сырья или комплектующих изделий. УВ предлагалось рассчитывать, как разницу между ценой реализации готовой продукции (по цене в договорах на реализацию этой продукции) и затратами на ее производство (в т. ч. затратами на недопоставленные комплектующие и сырье). Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что упущенная выгода включает в себя недополученные доходы за вычетом неосуществленных затрат, которые нужно было бы сделать для получения этих доходов. П. 11 постановления 6/8 отменен постановлением пленума ВС от 23.06.2022 № 25. Но, поскольку новой методики расчета в постановлении № 25 не предложено, можно предположить, что пока при расчете упущенной выгоды можно продолжать использовать эту методику расчета.
- ДРНП – доход от реализации непроизведенной продукции;
- ПР – вероятные производимые расходы на создание непроизведенной продукции, включая затраты на реализацию;
- НР – расходы на выплачиваемые налоги.
Вопрос: должна ли я по закону заплатить подоходный налог с присужденной суммы ущерба, неустойки и штрафа
Суды же чаще встают на сторону налогоплательщиков, например ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 2 августа 2022 г. № Ф03-А80/06-2/2233 указал, что включение в состав расходов сумм возмещения упущенной выгоды, выплаченных налогоплательщиком в рамках его хозяйственной деятельности, правомерно.
На практике часто возникают вопросы по применению указанных выше норм, а именно: можно ли учесть сумму присужденной судом задолженности по договору в налоговом периоде вступления в силу решения суда, если расходы в виде стоимости выполненных работ (оказанных услуг) не были учтены организацией в целях налогообложения прибыли ранее на основании актов приема-передачи или иных документов?
Облагаются ли суммы упущенной выгоды НДФЛ
Террористы вымогают у беженцев баснословные суммы за выход из «Эр-Рукбана» Как сообщают представители Центра по примирению враждующих сторон, несмотря на все препоны, которые чинят орудующие в регионе террористические группировки, подконтрольные США, только за период с 1-го июня «Эр-Рукбан» удалось покинуть 2 558 людям. С.
Муж кассирши, укравшей из банка в Башкирии 20 млн рублей, проиграл большую часть суммы Большая часть из более чем 20 млн рублей, украденных кассиром Луизой Хайруллиной из банка башкирского Салавата, была проиграна в букмекерских конторах, сообщил журналистам начальник управления уголовного розыска республиканского МВД Рамиль Ермеев.
Включение в состав доходов суммы упущенной выгоды
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам, учитываемым при формировании налогооблагаемой прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Таким образом, выставленная субподрядчику в порядке регресса и признанная им сумма ущерба по претензии учитывается у генерального подрядчика в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ) в том отчетном периоде, в котором сумма ущерба была признана субподрядчиком (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письма Минфина России от 19.01.2022 N 03-03-06/1/16, от 16.10.2022 N 03-03-06/1/668, см также в письма Минфина России от 25.08.2022 N 03-03-07/54554, от 23.12.2022 N 03-03-06/1/77415, от 30.11.2022 N 03-03-06/69340, от 24.07.2022 N 03-03-06/1/42838, от 08.06.2022 N 03-07-11/33051).
При этом в составе внереализационных расходов организация сможет учесть сумму ущерба, возмещаемую заказчику, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (письма Минфина России от 19.01.2022 N 03-03-06/1/16, от 16.10.2022 N 03-03-06/1/668, дополнительно смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2022 N 16-15/129888@).
Согласно пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы в виде возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст.ст. 702, 740 ГК РФ).
При этом, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 ГК РФ). Соответственно, в данном случае сторонами отношений, по сути, являются: заказчик, генеральный подрядчик и субподрядчик.
Согласно п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.
Если иное не предусмотрено законом или договором, заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять друг другу требования, связанные с нарушением договоров, заключенных каждым из них с генеральным подрядчиком.
Таким образом, именно генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.
Однако это не запрещает генеральному подрядчику предъявлять требования субподрядчику о возмещении понесенных убытков при наличии вины субподрядчика (ст. 15, п. 1 ст. 393, ст. 401 ГК РФ). Аналогичной позиции придерживаются суды, признавая право генерального подрядчика предъявлять субподрядчику регрессное требование о возмещении понесенных убытков (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2022 N Ф07-3711/14 по делу N А44-4756/2022).
В соответствии с п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1064 ГК РФ установлено, что вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Согласно п. 1 ст. 1081 ГК РФ лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (работником при исполнении им служебных, должностных или иных трудовых обязанностей, лицом, управляющим транспортным средством, и т.п.), имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом. К отношениям между генеральным подрядчиком и субподрядчиком эта норма также применяется (смотрите, например, постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.09.2022 N Ф08-6481/15 по делу N А32-23141/2022).
Возмещение убытков включая упущенную выгоду бухгалтерский и налоговый учет
Оплатили услуги курьера, занявшего очередь в канцелярии суда На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ компания вправе учесть при налогообложении прибыли любые произведенные ею расходы, если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Документами, подтверждающими факт оказания спорных услуг, могут послужить договор с курьерской службой и акт оказания услуг. Обосновать деловую цель таких услуг компания может отсутствием в штате курьеров.
Кроме того, если юрист компании поедет подавать иск самостоятельно, он может потратить на проезд и ожидание в очереди время, которое целесообразнее было бы посвятить сбору необходимых доказательств или иным юридическим вопросам. Однако налоговики на местах зачастую отказывают компании в признании спорных расходов.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»165 200 руб.отражена в учете сумма признанного ущерба в части стоимости материалов, подлежащих передаче пострадавшей стороне.Стоимость ремонтных работ не отражается в корреспонденции со счетом 76 в части расчетов с пострадавшей стороной, так как будет выполняться за счет средств компании «Д» и не будет выставляться в адрес собственника помещения.Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»68 298,40 руб.отражены расходы на строительные работы, необходимые для восстановления помещения, с учетом НДС;Д-т сч. 10 «Материалы»К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»165 200 руб.приобретены строительные материалы для компенсации ущерба с учетом НДС;Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»К-т сч.
Можно ли для целей налогообложения прибыли учесть в расходах суммы неосновательного обогащения, упущенной выгоды
Как следует из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 20.02.2022 N 03-03-06/2/16, финансовое ведомство считает, что расходы в виде сумм неосновательного обогащения в целях налогообложения прибыли не учитываются и убытком не признаются. УФНС России по г. Москве также указывает, что рассматриваемые суммы не учитываются в расходах. В Письме УФНС России по г. Москве от 03.09.2022 N 16-15/082389@ разъяснено, что отнесение к внереализационным расходам сумм присужденного неосновательного обогащения неправомерно.
Вместе с тем определить событие и состав преступления при выявлении недостачи в магазинах самообслуживания проблематично, так как для этого необходимо достоверно установить факты конкретных хищений, время их совершения и размеры. Поэтому, скорее всего, в возбуждении уголовного дела будет отказано (п. 1 ч. 1 ст. 24, ч. 2 ст. 140, п. 2 ч. 1 ст. 145, ст. 148 УПК РФ). Следовательно, получение указанного Минфином России документа на практике не представляется возможным. Кроме того, положениями пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не установлен конкретный перечень документов, которые могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц (см. также Определение Конституционного Суда РФ от 24.09.2022 N 1543-О).
