Возврат субсидий на выполнение государственного задания в бюджет

Возврат субсидий на выполнение государственного задания в бюджет

Обоснование вывода:
Недостижение объемных показателей государственного (муниципального) задания является единственным основанием для возврата остатка субсидии на выполнение задания прошлых лет, предусмотренным положениями ч. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2022 N 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2022 N 174-ФЗ.
Вместе с тем в случае изменения типа учреждения с бюджетного (автономного) на казенное в течение финансового года можно вести речь о досрочном прекращении выполнения задания. В частности, на федеральном уровне предусмотрено, что при досрочном прекращении выполнения государственного задания по установленным в нем основаниям неиспользованные остатки субсидии в размере, соответствующем показателям, характеризующим объем неоказанных государственных услуг (невыполненных работ), подлежат перечислению в федеральный бюджет и учитываются в порядке, установленном для учета сумм возврата дебиторской задолженности. Кроме того, неиспользованные остатки субсидии подлежат возврату и при досрочном прекращении выполнения государственного задания в связи с реорганизацией учреждения (п. 41 Постановления Правительства РФ от 26.06.2022 N 640 «О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания»).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату в бюджет остатков неиспользованных субсидий, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий, образовавшихся в связи с недостижением установленных показателей, определен Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2022 N 174н (далее — Инструкция N 174н), и Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2022 N 183н (далее — Инструкция N 183н).
При этом корреспонденции по учету возврата средств экономии субсидии, образовавшейся по итогам выполнения государственного (муниципального) задания, в том числе и при смене типа учреждения на казенное, указанными инструкциями не определены. В связи с чем при возникновении у учреждения такого основания порядок отражения соответствующих операций необходимо согласовать в соответствии с п. 4 Инструкции N 174н, п. 5 Инструкции N 183н и закрепить в рамках учетной политики. Отметим, что данные корреспонденции не должны противоречить положениям действующих инструкций по бухгалтерскому (бюджетному) учету и обеспечивать корректное формирование отчетности.
Ключевым моментом при определении варианта отражения рассматриваемой ситуации в учете будет классификация возвращаемых средств в качестве остатка субсидии (если речь идет о средствах прошлого года) либо в качестве восстановления кассового расхода (если говорим о возврате субсидии, предоставленной в текущем году).
Бухгалтерские записи для отражения возврата в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий, предоставленных учреждениям на финансовое обеспечение выполнения заданий, в том числе при возврате средств данной субсидии в связи с недостижением установленных заданием показателей, характеризующих объем услуг (работ), на основании отчетов о выполнении задания, представляемых учредителям, приведены в абзаце 9 п. 152 Инструкции N 174н, абзаце 9 п. 180 Инструкции N 183н.
Полагаем, что такая корреспонденция может быть применена для отражения возврата субсидии на выполнение муниципального задания при смене типа учреждения на казенное, когда речь идет об остатке субсидии, сложившемся на начало года (экономии).
В учете учредителя начисление возврата в доход бюджета средств субсидии на выполнение муниципального задания и их поступление отражаются согласно абзацам 9, 18 п. 78 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2022 N 162н.
Если же речь идет о возврате средств субсидии на выполнение муниципального задания, предоставленных учреждению в текущем году, то он может рассматриваться в бюджетном учете учредителя в качестве восстановления кассовой выплаты. А уменьшение обязанности учредителя по перечислению субсидии на выполнение муниципального задания может быть отражено в бюджетном учете способом «Красное сторно».
Учитывая то обстоятельство, что бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях ведется методом начисления (п. 16 Федерального стандарта «Концептуальные основы. «, утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2022 N 256н, п. 3 Инструкции N 157н), согласно своей учетной политике учреждение может отражать начисление доходов по виду финобеспечения «4» на основании Соглашения о предоставлении субсидии. При этом в составе доходов сразу признается вся сумма субсидии, которая согласно Соглашению подлежит перечислению на лицевой счет (счет) учреждения в течение финансового года.
Следовательно, уменьшение дохода бюджетного (автономного) учреждения по причине возврата в доход бюджета субсидии на выполнение муниципального задания при смене типа учреждения на казенное может быть отражено в бухгалтерском учете аналогичной начислению записью, выполненной способом «Красное сторно».
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена следующим образом:
При возврате остатка субсидии, образовавшегося на конец года:
В бюджетном учете учредителя:
1. Дебет КДБ 1 205 31 560 Кредит КДБ 1 401 10 130 — отражено начисление дохода в виде возврата остатков неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания;
2. Дебет КДБ 1 210 02 130 Кредит КДБ 1 205 31 660 — отражено поступление остатков неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания.
В бухгалтерском учете бюджетных (автономных)*(1) учреждений:
1. Дебет 4 401 10 130 (4 401 10 130) Кредит 4 303 05 730 (4 303 05 000) — отражено отнесение на уменьшение финансового результата суммы кредиторской задолженности по возврату в доход бюджета остатка неиспользованной субсидии на выполнение муниципального задания;
2. Дебет 4 303 05 830 (4 303 05 000) Кредит 4 201 11 610 (4 201 11 000),
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (130 АнКВД, 610 КОСГУ) — отражено перечисление неиспользованного остатка средств субсидии в доход бюджета.
При возврате субсидии, предоставленной в текущем году:
В бюджетном учете учредителя:
1. Дебет КРБ 1 401 20 241 Кредит КРБ 1 302 41 730 — способом «Красное сторно» отражено уменьшение обязанности учредителя по перечислению субсидии на выполнение муниципального задания бюджетному (автономному) учреждению;
2. Дебет КРБ 1 304 05 241 Кредит КРБ 1 302 41 730 — на лицевой счет учредителя восстановлена перечисленная ранее субсидия на выполнение муниципального задания.
В бухгалтерском учете бюджетных (автономных)*(1) учреждений:
1. Дебет 4 205 31 560 (4 205 30 000) Кредит 4 401 10 130 (4 401 10 130) — способом «Красное сторно» отражена корректировка начисления доходов в виде субсидии на выполнение муниципального задания в текущем 2022 финансовом году;
2. Дебет 4 205 31 560 (4 205 30 000) Кредит 4 201 11 610 (4 201 11 000),
с одновременным уменьшением забалансового счета 17 (130 АнКВД, 130 КОСГУ) — отражен возврат средств субсидии на выполнение муниципального задания текущего 2022 года.
Форма Отчета о движении денежных средств (ф. 0503123) и инструкция по ее заполнению утверждены приказом Минфина России от 28.12.2022 N 191н (далее — Отчет (ф. 0503123), Инструкция N 191н).
Положениями Инструкции N 191н прямо предусмотрено отражение суммы возвратов остатков субсидий прошлых лет на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением показателей его объема:
— в графе 4 по строке 421 раздела 3 «Изменение остатков средств» (показатель отражается со знаком «минус»);
— в графе 5 по строке 980 «Возврат дебиторской задолженности прошлых лет» раздела 4 «Аналитическая информация по выбытиям» (показатель отражается в положительном значении).
При этом указанные поступления в разделе 1 «Поступления» Отчета (ф. 0503123) не отражаются (п. 149 Инструкции N 191н, п. 1.2.1 письма Минфина России и Федерального казначейства от 07.04.2022 NN 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308).
В то же время, когда осуществляется возврат средств субсидии в течение года по причине смены типа учреждения на казенное, Отчет (ф. 0503123) формируется следующим образом. Поступление в части возврата бюджетными (автономными) учреждениями средств субсидии отразится в разделе 2 «Выбытия» по строкам 261, 501 гр. 4 со знаком «минус» (п.п. 149, 150 Инструкции N 191н). А также по графе 5 строки 900 Отчета (ф. 0503123) со знаком «минус» (п. 150.2 Инструкции N 191н).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вариант отражения в бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений, бюджетном учете учредителя, а также в Отчете о движении денежных средств (ф. 0503123) возврата неиспользованных субсидий на выполнение муниципального задания по причине смены типа учреждения на казенное зависит от периода, в котором такой возврат осуществляется.

Субсидия на выполнение госзадания

Как правило, в этот документ включается вся сумма, которая полагается организации, указываются объёмы и сроки перечисления денег. Соглашение может включать в себя не только финансовое обеспечение ГЗ, но и финансирование иных целей, если такие обоснованы и утверждены.

• исполнительная ветвь власти в лице каждого субъекта, министерства и ведомства, устанавливает перечень услуг, которые будут предоставляться, на основании общероссийского вбазового (отраслевого) перечня;
• определяет нормативную стоимость каждой госуслуги;
• утверждает, как учредитель ГЗ, виды и стоимость услуг;
• закрепляет наименование и код субсидии на выполнение государственного задания по каждой услуге;
• утверждает (согласовывает) план финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД), в котором определяет порядок финансового обеспечения ГЗ и в целом организации;
• разрабатывает форму соглашения о порядке предоставления финансирования, где определяет график перечисления субсидии на выполнение государственного задания и т.д.

Субсидия на выполнение госзадания: что это и как связано с закупками

Субсидирование госзадания не всегда полностью покрывает затраты организации. В некоторых случаях госзакупки финансируются за счет средств местного бюджета. Также БУ, АУ могут использовать и внебюджетные источники финансирования и проводить закупки по нормам 44 ФЗ и 223 ФЗ, например за счет доходов от предпринимательской деятельности.

Определяется размер субсидирования в государственных, муниципальных заданиях (ГЗ, МЗ). Госзадание — это документ, определяющий требования к главным характеристикам государственных услуг: составу, качеству, объему, порядку оказания, результативности. Форма и правила ее заполнения утверждены в ПП РФ № 671 от 02.09.2022. Действия бюджетных и автономных учреждений в части реализации госзаданий регулируется ст. 69.2 БК РФ.

Возврат средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

Рассмотрим процедуру возврата средств субсидии на примере Свердловской области (обновленный порядок предоставления субсидий подведомственным АУ и БУ утвержден Постановлением № 1214-ПП). После того, как учреждение представило годовой отчет о выполнении государственного задания, а учредитель установил факт выполнения данного задания в меньшем объеме или с недостаточным качеством, последний должен принять заключение об объемах субсидии, подлежащих возврату, и в течение 30 календарных дней после получения годового отчета учреждения направить ему письменное требование о возврате средств субсидии. Автономному (бюджетному) учреждению необходимо будет в течение 10 календарных дней с момента поступления письменного требования органа-учредителя вернуть соответствующую часть субсидии в областной бюджет.

Однако учреждениям необходимо учесть следующий нюанс. Если в нормативном акте учредителя, государственном (муниципальном) задании или соглашении об условиях и порядке предоставления субсидии на его выполнение указаны допустимые (возможные) отклонения от установленных показателей, в их пределах задание считается выполненным. А значит, обязанность возвращать средства субсидии у автономного учреждения не возникает. Возврат осуществляется только при превышении установленного диапазона отклонений от показателей задания.

Порядок определения объема и условий возврата в областной бюджет остатков субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на выполнение государственных работ государственными учреждениями подведомственными министерству образования Оренбургской области

2.3. Объем остатка субсидии на выполнение государственного задания, предоставленной государственному казенному, бюджетному или автономному учреждению в текущем году, образовавшийся в связи с не достижением установленных государственным заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ)(Rост), определяется по формуле:

В случае не достижения государственным учреждением значений показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ), установленных государственным заданием в отчетном году, в текущем финансовом году государственным учреждением не допускается расходование остатков субсидии до рассмотрения министерством, годового отчета о выполнении государственного задания, представляемого государственным учреждением в соответствии с Порядком формирования государственного задания на выполнение государственных услуг (работ) в отношении государственных учреждений (далее — годовой отчет по выполнении государственного задания), утвержденный постановлением Правительства Оренбургской области от 8 декабря 2022 г. . Министерство образования, по результатам рассмотрения годового отчета о выполнении государственного задания принимает решение о возврате (не возврате) государственным учреждением остатков субсидий в бюджет области (далее-решение).

Субсидии на выполнение госзадания

Особое место в финансировании медицинских учреждений занимает подготовка высококвалифицированного состава организации. Такие виды субсидий могут быть направлены как на подготовку младшего медперсонала, так и на повышение квалификации профессорского состава в рамках международных конференций и научных форумов.

Бюджетное финансирование образовательных учреждений может осуществляться в форме субсидий на инвестирование строительства и реконструкцию учебных зданий, а также на различного рода пристройки. Средства могут выделяться и на закупку оборудования в детские сады, школы и университеты. Часто закупается оборудование для музыкальных и спортивных залов, которое используется в обучающих целях.

Возврат бюджетными учреждениями субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения государственного задания

Согласно ст. 4 Федерального закона от 03.11.2022 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно создано. В соответствии с видами деятельности, осуществляемыми автономным учреждением, его учредитель формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание. Автономное учреждение не вправе отказаться от его выполнения. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта обложения которыми признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки. В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение данного имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

В комментируемом Письме от 14.09.2022 № 02-07-10/59464 Минфин привел разъяснения в части применения бюджетными учреждениями п. 5 ст. 69.2 БК РФ. Поскольку нормы ст. 69.2 БК РФ распространяются на автономные учреждения, положения данного письма автономные учреждения вполне могу использовать в своей работе. Итак, финансисты, сославшись на п. 5 ст. 69.2 БК РФ, сделали вывод: законодательством РФ предусмотрен возврат учреждениями субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, в случае невыполнения его качественных и (или) количественных показателей. Напомним, 1 января 2022 года вступает в силу п. 6 указанной статьи, из которого следует, что государственное (муниципальное) задание является невыполненным в случае недостижения (превышения допустимого (возможного) отклонения):

Возврат субсидии в бюджет

Анализ практики реализации положений действующего законодательства в различных публично-правовых образованиях позволяет выделить ряд существенных вопросов, которые должны быть урегулированы финансовым органом при предоставлении бюджетным и автономным учреждениям субсидий в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

Напомним, что государственное (муниципальное) задание формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных в соответствии с решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств (п. 3 ст. 69.2 БК РФ).

Как проводится возврат субсидий в бюджет

1. До 1 июля в следующем финансовом годовом периоде за учреждением закреплена обязанность представлять в отделение казначейства, в котором открыт для целевого финансирования лицевой счет, форму 0501016. Этот документ отражает информацию об операциях, производимых в рамках освоения средств целевого субсидирования. Отчет утверждается органом, обладающим функциями и набором прав учредителя. Суммы, допущенные к освоению в следующем финансовом периоде на прежние цели, указываются в графе 6. Приводимые числовые значения должны быть предварительно согласованы с учредителем.
2. При отсутствии в казначействе по состоянию на вечер 30 июня отчета формы 0501016 от конкретного учреждения с его лицевого счета остатки субсидий переводятся в бюджет. Дата совершения операции будет соответствовать первому рабочему дню в июле.

Субсидии, выделенные для реализации плана по госзаданию, могут быть израсходованы по результатам года частично. Остаток средств направляется обратно в бюджет или переносится на новый финансовый год. Для продления срока пользования деньгами необходимо соблюсти главное условие – выполнить задание.

Ведение бюджетного учета доходов в форме субсидии на выполнение государственного задания, субсидия на иные цели (СЧЕТА)

Учет операций по счету ведется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (форма 0504071). Аналитический учет расчетов по поступлениям субсидий ведется в Карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (форма 0504071). Об этом сказано в пунктах 200-201 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухгалтерском учете целевые субсидии (полученные в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации) учитываются на счете 0.205.00 «Расчеты по доходам» по коду вида финансового обеспечения (КФО) — 5 «Субсидии на иные цели» (В соответствии с пунктом 21, 197 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Как расходовать остаток субсидии, выделенной на выполнение государственного (муниципального) задания

Условие о сокращении, частичном (полном) возврате субсидии, использованной не по целевому назначению при невыполнении задания федеральным автономным учреждением, в частности, предусмотрено п. 2.2.4 Типового соглашения, утв. Приказом № 423. Аналогичное условие учредитель вправе установить и при заключении соглашений с бюджетными учреждениями.

Порядок взыскания неиспользованных остатков средств при отсутствии потребности в направлении их на те цели устанавливается соответствующим финансовым органом с учетом общих требований, установленных Минфином России (ч. 19 ст. 30 Закона №83-ФЗ).

Вход для клиентов

• уменьшение объема субсидии в очередном финансовом году пропорционально невыполненным значениям показателей исходя из нормативных затрат на оказание услуги (выполнение работы), установленных на отчетный финансовый год;
• увеличение объема задания в очередном финансовом году (в пределах невыполненных объемов отчетного финансового года) без увеличения объема субсидии на выполнение задания.

Если из содержания отчета о выполнении задания станет ясно, что от автономного учреждения потребуют вернуть в бюджет остаток средств, руководствоваться нужно сроками, установленными в соглашении о предоставлении субсидии на выполнение задания. Конкретную сумму возврата рассчитает орган-учредитель и известит о ней учреждение.

Возврат бюджетным учреждением неправомерно потраченной суммы субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания

В свою очередь, предписанием является документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, содержащий обязательные для исполнения в поименованный в предписании срок требования об устранении нарушений бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, нарушений условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета, государственных (муниципальных) контрактов, целей, порядка и условий предоставления кредитов и займов, обеспеченных государственными и муниципальными гарантиями, целей, порядка и условий размещения средств бюджета в ценные бумаги объектов контроля и (или) требования о возмещении причиненного ущерба Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию.

В сложившейся практике к неправомерному расходованию средств относят действия (бездействие) должностных лиц учреждения, противоречащие требованиям общеобязательных государственных предписаний постоянного или временного характера, рассчитанных на многократное применение, регулирующих бюджетные правоотношения, к которым относятся БК РФ, принятые в соответствии с ним федеральные законы о федеральном бюджете, о бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ, законы субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ, о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов, муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах, иные федеральные законы, законы субъектов РФ и муниципальные правовые акты представительных органов муниципальных образований, указы Президента РФ, нормативные правовые акты Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Субсидия на выполнение госзадания в 2022 году

При отсутствии у учреждения возможности выплатить средства одним из двух вышеперечисленных способов (вся субсидия была потрачена, а источника дохода у организации нет), выплата денег производится в сроки, необходимые для полного возмещения.

В отдельных случаях государственные органы предоставляют автономным учреждениям материальную поддержку со значительным запасом. В такой ситуации учреждение должно будет провести возврат излишне полученных денежных средств. Сделать это нужно в нескольких случаях:

Субсидии на выполнение государственного задания

1. Образовавшиеся задолженности у госорганов погашается из бюджета, без привлечения претендента на выполнения проекта;
2. Россия выступает гарантом выдачи денег, если возникает первая необходимость;
3. Исполнитель по договору выступает гарантом выполнения поставленной задачи в оговоренные пределы времени;
4. Соглашение сторон регулирует порядок использования оставшихся денег.

Законодательные нормы определяют срок, в течение которого учреждение обязано вернуть остаток. Получатель помощи осуществляет возврат до первого июля следующего года после предоставления денег. Это правило касается таких видов государственной поддержки, как остатки, образовавшиеся вследствие выполнения задания не полностью и остатки, которые образовались от финансовой выплаты, полученной на выполнение другой цели на ранее выданные средства.

Возвращать ли остаток субсидии

Следовательно, субъект РФ или представительный орган муниципального образования должны принять решение о возврате (или не возврате) в соответствующий бюджет остатка субсидии на выполнение задания в случае его невыполнения. Кроме того, должен быть установлен порядок расчета объема остатка субсидии на финансовое обеспечение выполнения задания, связанного с его невыполнением.
Для федеральных учреждений Министерством финансов даны рекомендации по определению объема остатков субсидий, предоставленных в 2022 году федеральным бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение заданий, образовавшихся в связи с недостижением установленных заданием показателей, характеризующих объем государственных услуг (работ). [ 3]

Законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований может быть предусмотрен возврат в соответствующий бюджет остатка субсидии на выполнение задания соответственно учреждениями субъекта Российской Федерации, муниципальными учреждениями в объеме, соответствующем не достигнутым показателям задания указанными учреждениями.