Выплаты за выходные дни по уходу за детьми-инвалидами и обложение страховыми взносами и НДФЛ (А
Неутешительна для работодателей-страхователей и позиция Минфина по начислению страховых взносов на выплату среднего заработка в связи с предоставлением работникам дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. Она изложена в том же Письме N 03-15-05/18599 (см. также Письмо от 21.03.2022 N 03-15-06/16239).
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.
Облагается ли оплата дополнительных дней отпуска по уходу за ребенком-инвалидом НДФЛ и страховыми взносами
Цитата: Облагаются ли страховыми взносами суммы среднего заработка, выплачиваемые сотруднику за предоставленные дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами? Подлежат ли эти суммы обложению НДФЛ?21 ноября 2022
НДФЛ
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
При этом доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ. В частности, на основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, имеющие характер государственных пособий. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
До недавнего времени Минфин России (письмо от 09.12.2022 N 03-04-05/8-720) придерживался мнения, что оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».
Другие пункты ст. 217 НК РФ также не предусматривают освобождения от обложения НДФЛ доходов в виде оплаты дополнительных четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами (письмаМинфина России от 12.12.2022 N 03-04-05-01/407, от 14.06.2022 N 03-05-01-04/159).
Подобная позиция финансового ведомства привела к возникновению многочисленных налоговых споров по данному вопросу. В результате Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2022 N 1798/10 (далее — Постановление N 1798/10) указал, что данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
Следовательно, «оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит. «
После опубликования Постановления N 1798/10 Минфин России своей позиции не изменил, как и раньше, специалисты финансового ведомства продолжают утверждать, что ст. 217 НК РФ не содержит оснований для необложения НДФЛ рассматриваемых выплат. Однако теперь в своих письмах Минфин России после изложения своей точки зрения также приводит и точку зрения ВАС, давая прямую ссылку на Постановление N 1798/10 письма Минфина России от 22.11.2022 N 03-04-06/50506, от 19.07.2022 N 03-04-06/28330, от 30.05.2022 N 03-04-06/19680, от 27.03.2022 N 03-04-05/6-294, от 19.03.2022 N 03-04-05/6-241, от 19.03.2022 N 03-04-06/8399, от 28.12.2022 N 03-04-05/6-1451, от 15.11.2022 N 03-04-06/6-324, от 02.08.2022 N 03-04-06/8-212, от 13.01.2022 N 03-04-06/8-4, от 24.11.2022 N 03-04-06/8-318). При этом в одном из писем отмечается, что решения ВАС РФ и, в частности, Постановления N 1798/10, являются обязательными для применения только арбитражными судами (письмо от 01.07.2022 N 03-04-08/8-101).
Здесь отметим, что письма Минфина России не являются нормативно-правовыми актами, то есть мнение финансового ведомства, выраженное в том или ином разъяснении, юридической силы не имеет. Причем сам Минфин России разъясняет, что его письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами. Эти письменные разъяснения не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, дано ли разъяснение конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц.
Так, например, в письме Минфина России от 07.08.2022 N 03-02-07/2-138 указано: содержащиеся в различных правовых базах данных и прочих изданиях письменные разъяснения Минфина России, Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, предоставленные по запросам конкретных налогоплательщиков, не содержат всей необходимой информации, позволяющей сделать вывод о существе задаваемого вопроса, что приводит к неверной трактовке сути предоставленного Минфином России ответа. Публикация указанных писем осуществляется в неофициальном порядке, так как ни Минфин России, ни Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не предоставляет в официальном порядке указанные письма для публикации (за исключением случаев публикации документов на официальных сайтах Минфина России и ФНС России). Таким образом, Минфин России не может обеспечить соответствие опубликованной в неофициальном порядке информации реальному содержанию письма и соответствующего запроса. На это письмо финансовое ведомство ссылается и в настоящее время, что показывает неизменность позиции по вопросу применимости писем и разъяснений Минфина России (письмо Минфина России от 28.04.2022 N 03-03-06/1/19867).
Также специалисты Минфина России обращают внимание налогоплательщиков, что в ситуациях, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах расходятся с решениями, постановлениями, письмами ВАС РФ, Верховного Суда РФ налоговые органы при принятии решения обязаны руководствоваться именно мнением судов, а не мнением Минфина (письмо Минфина России от 07.11.2022 N 03-01-13/01/47571, доведено для сведения и использования в работе письмом ФНС от 26.11.2022 N ГД-4-3/21097).
Что касается представителей ФНС, то они, выражая свою общую позицию в отношении применения налоговыми органами арбитражной практики, указывают, что, если по какому-либо вопросу сложилась устойчивая арбитражная практика (тем более в случае рассмотрения дела в Президиуме ВАС РФ), ФНС не считает целесообразным отстаивать противоположную позицию. Мнение ВАС РФ доводится до сотрудников налоговых органов, оно размещается на сайте для информирования и руководства к действию. Соответственно, единой согласованной позиции можно не следовать, а пользоваться решением ВАС РФ Подобные выводы сделаны и в письме ФНС от 14.09.2022 N ШС-6-18/716@.
По вопросу обложения НДФЛ среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, ФНС России прямо высказалась в письме от 09.08.2022 N АС-4-3/12862@. Где отмечено, что при рассмотрении данного вопроса следует руководствоваться именно арбитражной практикой, предусматривающей освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц указанных выплат (смотрите также п. 44 письмо ФНС России от 12.08.2022 N СА-4-7/13193@).
Таким образом, с учетом всего вышесказанного полагаем, что суммы оплаты среднего заработка, выплачиваемые за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами, не подлежат обложению НДФЛ. Налоговые риски для организаций, следующих этой позиции, минимальны.
В заключение также обратим внимание, что содержащееся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 1798/10 толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел. Учитывая это, в случае возникновения спора с налоговиками по вопросу обложения НДФЛ рассматриваемых выплат арбитражный суд обязан будет руководствоваться указаниями Президиума ВАС, то есть фактически встать на сторону налогоплательщика.
Оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом: обложение НДФЛ и страховыми взносами
Положение ч. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ регулирует вопрос финансового обеспечения расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со статьей 262 ТК РФ. Но в формулировке данной нормы в числе «обеспечиваемых» указаны также и начисляемые на соответствующие выплаты страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, из чего, на наш взгляд, следует однозначный вывод, что оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, облагается такими страховыми взносами.
Дело в том, что с указанного числа вступила в силу новая редакция ч. 17 ст. 37 Федерального закона № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Выходные для родителей ребенка инвалида обложение взносы
Вопрос:
Следует ли начислять взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование на суммы выплат работникам — донорам за дни сдачи крови и за дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом? Последняя выплата вообще производится за счет средств ФСС РФ.
Ответ:
Суммы рассматриваемых выплат, а также начисленных страховых взносов отражаются в таблице 3 «Расчет базы для начисления страховых взносов (строки 1, 3,5 в части произведенных выплат); в таблице 1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (строка 2 в части начисленных страховых взносов на данные выплаты).
Тема: ОблОжение страховыми взносами ные дни за ребенком инвалидом
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
это такая же гарантия ТК РФ, как и выходное пособие, например, или учебный отпуск и др.
т.е. ТК нам не поможет. он лишь декларирует, что оплату и порядок должен определить ФЗ, который на сегодня отсутствует даже в проекте.
Подлежат ли обложению взносами дополнительные выходные по уходу за детьми-инвалидами
В соответствии с п. 1 части 1 ст. 9 Федерального закона государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.
Организация предоставляет дополнительные выходные дни своим работникам, имеющим . Правомерно ли не включать в базу для начисления страховых взносов денежные средства, которые выплачиваются за указанные выходные дни?
Начисление взносов на сумму оплаты дополнительных выходных дней по уходу за
В целях контроля за правильностью отражения сумм страховых взносов при обращении страхователя за выделением денежных средств на выплату страхового обеспечения рекомендуем включить в форму письменного заявления страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения следующую информацию:
В связи с поступающими вопросами от страхователей об отражении в таблице 2 Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения, утвержденного приказом Фонда от 26.02.2022 № 59 (далее — Расчет) сумм страховых взносов, начисленных на дополнительные выходные дни для ухода за детьми — инвалидами, и о порядке проведения контрольных мероприятий сообщаем:
1С: Зарплата и Управление Персоналом КОРП, ред
В версии 2.5.87.2 реализован особый порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и на период отпуска по уходу за ребенком для граждан, постоянно проживавших по состоянию на 18 марта 2022 года в Крыму, в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2022 № 421-ФЗ.
- для случаев 2022 года заработок за 2022 год делится на 289 дней, для случаев 2022 года – заработок за 2022 и 2022 годы делится на 654 дня. Для пособий по материнству из указанного количества дней вычитаются дни болезни, отпуска по уходу и т.п.;
- при этом за указанные годы учитывается весь заработок, т.е. не ограничивается предельной величиной базы для начисления страховых взносов в соответствующем году;
- однако получившийся среднедневной заработок ограничивается: для случаев 2022 года – суммой 1 632,88 руб., 2022 года – 1 772,6 руб. = (624 000 + 670 000)/730. Исключение составляют пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием – они ограничиваются максимальным размером ежемесячной страховой выплаты, как и при общем порядке расчета.
Выходные для родителей ребенка инвалида обложение взносы
В письме от 09.08.2022 № АС-4-3/12862@ ФНС разъясняет, что в связи с тем, что оплата дополнительных выходных дней не предусмотрена Законом № 81, она не относится к выплатам, освобождаемым от налогообложения, предусмотренные п. 1 ст. 217 НК РФ. Однако, принимая во внимание во внимание Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2022 № 1798/10, ФНС разъяснила, что при разрешении вопроса следует применять арбитражную практику, согласно которой оплата дополнительных выходных дней родителям детей-инвалидов освобождается от налогообложения.
Следовательно, оплата дополнительных дней, которые предоставляются родителям ребенка-инвалида, производится из расчета среднего заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. В письме ФСС РФ от 05.05.2022 № 02-02-01/08-2082 делается вывод, что расчет среднего заработок для оплаты четырех дополнительных выходных дней производится в соответствии с нормами, изложенными в Постановление Правительства РФ от 24.12.2022 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
4 дня по уходу за ребенком инвалидом в 2022 году страховые взносы
За достоверность подаваемых родителем (опекуном, попечителем) сведений, на основании которых работодатель предоставляет дополнительные оплачиваемые выходные дни, работник несет ответственность. Особенности предоставления При использовании одним из работающих родителей менее четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней в календарном месяце другой работающий родитель в этом же календарном месяце вправе использовать оставшиеся дни.
Начисленная нарастающим итогом с начала отчетного (расчетного) периода сумма оплаты дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и исчисленная с нее за этот период сумма страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ также отражаются по строкам 7 и 8 таблицы 5 «Расшифровка выплат, производимых за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» расчета 4 – ФСС.
Облагается ли НДФЛ оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за ребенком-инвалидом
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты четырех дополнительных выходных дней, предоставляемых одному из родителей для ухода за ребенком-инвалидом, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Таким образом, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2022 N 1798/10).
Как в отчетности по страховым взносам отражать оплату выходных дней по уходу за детьми-инвалидами
Кроме того, по строке 070 Приложения № 3 к разделу 1 отражаются расходы по оплате дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, а по строке 080 Приложения № 3 – суммы начисленных на эту выплату страховых взносов, в том числе взносы «на травматизм» (п. 12.17, п. 12.18 Порядка).
Таким образом, если работодатель решил не облагать страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством оплату дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, то эту оплату необходимо отразить в разделе 1 следующим образом:
Оплата выходных для ухода за детьми-инвалидами не подлежит обложению страховыми взносами
ФАС отметил, что базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.
Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении № А48-4685/2022 от 29.08.2022 пояснил, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не подлежит обложению страховыми взносами, что исключает и начисление недоимки по страховым взносам, пеней и штрафа.
Суд разрешил не начислять взносы с оплаты доп
Свежее решение — в Постановлении АС Поволжского округа от 07.02.2022 по делу N А72-4625/2022 судьи признали незаконным доначисление взносов на оплату доп. выходных по уходу за детьми-инвалидами. По их мнению, такая оплата компенсирует потерю заработка родителей и носит характер господдержки, а не является вознаграждением за труд или материальной помощью (Определение ВС РФ от 28.09.2022 N 304-КГ17-10454).
Родителям детей-инвалидов закон позволяет без потери заработка 4 дня в месяц ухаживать за детьми (ст. 262 ТК РФ). Контролеры настойчиво доначисляют на оплату таких дополнительных выходных страховые взносы, а работодатели находят поддержку в суде.
Дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами: предоставление, оплата, налоги
При каждом обращении с заявлением о предоставлении дополнительных выходных дней сотрудник также представляет справку с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично.
5. Дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами вправе получать и сотрудник, работающий на условиях совместительства (ст. 287 ТК РФ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.03.2022 по делу № А13-1168/2022).
О дополнительных выходных для родителей, воспитывающих детей-инвалидов
а) справка, подтверждающая факт установления инвалидности, выданная бюро (главным бюро, Федеральным бюро) медико-социальной экспертизы. Форма такой справки утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2022 N 1031н. Представление работодателю справки, подтверждающей факт установления инвалидности ребенка, осуществляется в соответствии со сроками установления инвалидности (один раз, один раз в год, один раз в два года, один раз в пять лет). Таким образом, главное, чтобы на момент предоставления дополнительных выходных дней она не была просрочена;
Периодичность подачи заявления (ежемесячно, один раз в квартал, один раз в год, по мере обращения или др.) определяется родителем по согласованию с работодателем в зависимости от необходимости использования дополнительных оплачиваемых выходных дней.
